НСЛ ДЛЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, КОТОРЫЕ ПОЛУЧАЮТ ЗАРПЛАТУ - 2007-11 - Газета Консультант частного пpeдпринимателя, налоги, отчетность, учет, бланки, частный предприниматель

Работник предприятия, который еще зарегистрирован СПД (хотя не получает доходов от предпринимательской деятельности), не имеет права на применение налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) к зарплате. К такому выводу пришла ГНАУ в Письме № 6194.

Напомним, что в пп. 6.3.3 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон № 889) сказано, что «Налоговая социальная льгота не может быть применена к другим доходам налогоплательщика, если он получает на протяжении отчетного налогового месяца одновременно такие доходы, как: … е) доходы самозанятого лица от предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности». Кроме того, указано, что «Налоговая социальная льгота не применяется к доходам, определенным подпунктом «е» … ».

То есть в Законе № 889 четко сказано, что при получении доходов предприниматель не применяет НСЛ к доходам от предпринимательской деятельности и зарплате как наемный работник. А как быть, если предприниматель не получает предпринимательских доходов. Здесь официальные мнения разделились.

Госпредпринимательства (письмо от 12.12.2006 г. № 8941) считает, что если предприниматель не получает доходов от предпринимательской деятельности, то он имеет право на НСЛ к зарплате по месту работы (хотя отмечено, что за подробными разъяснениями нужно обратиться в ГНАУ).

ГНАУ в Письме № 6194 отмечает, что работник предприятия, который зарегистрирован как субъект предпринимательской деятельности, но не получает доходов от такой деятельности, не имеет права на НСЛ к получаемым им доходам в виде заработной платы.

Извлечение из Письма № 6194 публикуется на языке оригинала

Податкова соціальна пільга не застосовується також до доходів самозайнятої особи, одержаних безпосередньо від здійснення підприємницької діяльності.

Реалізація позиції Держпідприємництва України з даного питання потягне за собою необхідність доведення фізичною особою — СПД податковому агенту відсутності в нього доходів від підприємницької діяльності. Тобто за таких умов для застосування податкової соціальної пільги до отримуваних фізичною особою — СПД доходів у вигляді заробітної плати (у випадку, якщо така фізична особа — СПД не отримує доходи від провадження підприємницької діяльності), такій особі необхідно буде довести своє право на податкову соціальну пільгу податковому агенту, підтвердивши його документально. При цьому такій фізичній особі треба буде пред’явити податковому агенту, крім свідоцтва про державну реєстрацію його як суб’єкта підприємницької діяльності, ще й податкову декларацію або звіт платника єдиного податку чи довідку від органів державної податкової служби про свої доходи. Але ні порядку, ні механізму надання таких документів податковому агенту фізичною особою — СПД для застосування до його заробітної плати податкової соціальної пільги законодавчо не встановлено.

При цьому слід особливо зазначити, що Держпідприємництво України листом від 18.04.2007 р. № 2804 висловило свою позицію стосовно того, що нормами чинного законодавства не передбачено правових підстав для надання фізичними особами — СПД будь-яких інших документів, крім свідоцтва про державну реєстрацію, для розгляду питання оподаткування їх доходів податковим агентом.

Крім того, згідно з Постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2035 «Про затвердження Порядку надання документів та їх складу при застосуванні податкової соціальної пільги» податкова соціальна пільга починає застосовуватися працедавцем з податкового місяця, у якому платник податку подав заяву про її застосування з відповідними підтвердними документами.

Оскільки звітний період у суб’єкта підприємницької діяльності — квартал, а податкова соціальна пільга застосовується до місячного доходу у вигляді заробітної плати, то факт одержання (відсутності) доходів від провадження підприємницької діяльності в такому випадку може бути підтверджений підприємцем лише після того, як йому вже буде фактично безпідставно надано податкову соціальну пільгу за попередні 3 місяці.

Виходячи з наведеного, працівник підприємства, який зареєстрований як суб’єкт підприємницької діяльності, але не отримує доходи від такої діяльності (виручку у грошовій та натуральній формі чи прибуток), не має права на застосування податкової соціальної пільги до отримуваних ним доходів у вигляді заробітної плати, як це і передбачено пп. 6.3.3 «е» п. 6.3 ст. 6 Закону.

Материал подготовлен по состоянию на 10 июня 2007 года

Подробнее в печатном номере >>

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

2014

2015

2016