Главная 
Архив газеты 2010 12 Cпецифический перенос отрицательного значения в декларации по НДС
Архив газеты 2010 12 Cпецифический перенос отрицательного значения в декларации по НДС 
НОВОСТИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Cпецифический перенос отрицательного значения в декларации по НДС
Налоговики в письме от 18.06.2010 г. № 12096/7/16-1117(далее — Письмо № 12096 — см. ниже) оперативно разъяснили НДС-вопросы, которые изложены в «Заключительных положениях» Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 20.05.2010 г. № 2275-VІ (далее — Закон № 2275) (в Письме № 12096 рассматривается лишь одно из нововведений Закона № 2275, детальнее Закон № 2275 прокомментирован в публикации «Кардинальное изменение налогового законодательства» на стр. 11–12 текущего номера).
Итак, Законом № 2275 предусмотрен особый порядок перенесения отрицательного сальдо НДС до 2011 года, а именно:
- начиная с отчетности за июнь 2010 года значение строки 26 включается в строку 23.2 налоговой декларации по НДС (далее — Декларация) следующего отчетного периода только в части сумм налога, уплаченных поставщикам в предыдущих налоговых периодах, и в обязательном порядке учитывается при определении суммы возмещения НДС (строка 25.1 или строка 25.2 Декларации);
- остаток значения строки 26 Декларации в части сумм НДС, по которым не рассчитались с поставщиками, сохраняется до формирования налоговой отчетности за отчетный период, в котором задолженность будет погашена.
Ниже (для наглядности) приведем извлечение из Декларации, а потом текст Письма № 12096.
Извлечение из Декларации публикуется на языке оригинала
21
|
Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду |
|
|
22 |
Зарахування від’ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду: |
х |
|
22.1 |
у зменшення суми податкового боргу з ПДВ |
|
|
22.2 |
до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 – рядок 22.1) |
|
|
23 |
Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду |
|
|
23.1 |
значення рядка 22.2 податкової декларації попереднього звітного періоду* |
|
|
23.2 |
значення рядка 26 податкової декларації попереднього звітного періоду |
|
|
23.3 |
значення рядків 8.5 та 8.6 додатка 5 (до Порядку заповнення та подання декларації) попереднього звітного (податкового) періоду* |
(+ чи –) |
|
23.4 |
зменшено/збільшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки податкового органу |
(+ чи –) |
|
24 |
Залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду |
|
|
25 |
Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 3 розрахунку суми бюджетного відшкодування) |
|
|
25.1 |
на рахунок платника у банку |
|
|
25.2 |
у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних податкових періодів |
|
|
26 |
Залишок від’ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 – рядок 25) |
|
|
27 |
Сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного періоду |
|
|
28 |
Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки |
|
|
28.1 |
загальна сума помилки (рядок 8.1 – рядок 16.1): |
х |
|
28.2 |
позитивне значення (+) |
|
|
28.3 |
від’ємне значення (–) |
|
Извлечение из Письма № 12096 публикуется на языке оригинала
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 18.06.2010 р. № 12096/7/16-1117
<...>
Щодо окремих питань справляння ПДВ у 2010 році
Державна податкова адміністрація України надсилає до відома та керівництва в роботі Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 20 травня 2010 року № 2275-VІ, який набув чинності 16 червня 2010 року (опубліковано в газеті «Голос України» 16.06.10 № 109).
Відповідно до пункту 3 Розділу ІІ «Прикінцеві положення» з дня набрання чинності цим Законом до 1 січня 2011 року зупиняється дія підпункту «б» підпункту 7.7.2 пункту 7.7 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» та в цей період застосовується в наступній редакції:
- залишок від’ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту кожного наступного податкового періоду лише в частині суми податку фактично сплаченої отримувачем постачальникам товарів (послуг) та при імпорті і включається до розрахунку бюджетного відшкодування наступного звітного періоду;
- залишок від’ємного значення, за яким не проведено розрахунків з постачальниками відображається в податковій декларації з податку на додану вартість окремим рядком для визначення суми податку, яка може підлягати відшкодуванню в частині сплачених сум податку в наступних звітних періодах;
- залишок від’ємного значення після бюджетного відшкодування відображається у декларації з податку на додану вартість окремим рядком та включається до складу податкового кредиту починаючи з першого звітного періоду 2011 року.
З урахуванням вищезазначеного, Державна податкова адміністрація України повідомляє такий порядок відображення в податковій декларації з податку на додану вартість вказаних операцій.
Починаючи із звітності за червень 2010 року значення рядка 26 включається до рядка 23.2 декларації наступного звітного періоду тільки в частині сум податку, сплачених постачальникам у попередніх податкових періодах та в обов’язковому порядку враховується при визначенні суми податку, яка підлягає відшкодуванню із бюджету (рядок 25.1 чи рядок 25.2).
Залишок значення рядка 26 в частині сум податку, по яких не проведено розрахунки з постачальниками, зберігається у зазначеному рядку до моменту формування податкової звітності за звітний період, у якому проведені розрахунки з постачальниками.
<...>
Заступник Голови О. М. Любченко