Главная arrow Архив газеты arrow 2010arrow 12arrow Cпецифический перенос отрицательного значения в декларации по НДС



НОВОСТИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Cпецифический перенос отрицательного значения в декларации по НДС

Налоговики в письме от 18.06.2010 г. № 12096/7/16-1117(далее — Письмо № 12096 — см. ниже) оперативно разъяснили НДС-вопросы, которые изложены в «Заключительных положениях» Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 20.05.2010 г. № 2275-VІ (далее — Закон № 2275) (в Письме № 12096 рассматривается лишь одно из нововведений Закона № 2275, детальнее Закон № 2275 прокомментирован в публикации «Кардинальное изменение налогового законодательства» на стр. 11–12 текущего номера).
Итак, Законом № 2275 предусмотрен особый порядок перенесения отрицательного сальдо НДС до 2011 года, а именно:

  • начиная с отчетности за июнь 2010 года значение строки 26 включается в строку 23.2 налоговой декларации по НДС (далее — Декларация) следующего отчетного периода только в части сумм налога, уплаченных поставщикам в предыдущих налоговых периодах, и в обязательном порядке учитывается при определении суммы возмещения НДС (строка 25.1 или строка 25.2 Декларации);
  • остаток значения строки 26 Декларации в части сумм НДС, по которым не рассчитались с поставщиками, сохраняется до формирования налоговой отчетности за отчетный период, в котором задолженность будет погашена.

Ниже (для наглядности) приведем извлечение из Декларации, а потом текст Письма № 12096.
Извлечение из Декларации публикуется на языке оригинала


21

Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду
(від’ємне значення суми рядків 18 і 19)

 

22

Зарахування від’ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду:

х

22.1

у зменшення суми податкового боргу з ПДВ

 

22.2

до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 – рядок 22.1)
(значення цього рядка переноситься до рядка 23.1 податкової декларації наступного звітного періоду*)

 

23

Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду
(рядок 23.1 + рядок 23.2 + рядок 23.3 + рядок 23.4):

 

23.1

значення рядка 22.2 податкової декларації попереднього звітного періоду*

 

23.2

значення рядка 26 податкової декларації попереднього звітного періоду

 

23.3

значення рядків 8.5 та 8.6 додатка 5 (до Порядку заповнення та подання декларації) попереднього звітного (податкового) періоду*

(+ чи –)

23.4

зменшено/збільшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки податкового органу

(+ чи –)

24

Залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду
(рядок 23 – рядок 20, позитивне значення)

 

25

Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 3 розрахунку суми бюджетного відшкодування)
(рядок 25.1 або рядок 25.2):

 

25.1

на рахунок платника у банку

 

25.2

у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних податкових періодів

 

26

Залишок від’ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 – рядок 25)
(значення цього рядка переноситься до рядка 23.2 податкової декларації наступного звітного періоду)

 

27

Сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного періоду
(рядок 20 – рядок 23, позитивне значення)

 

28

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки

 

28.1

загальна сума помилки (рядок 8.1 – рядок 16.1):

х

28.2

позитивне значення (+)

 

28.3

від’ємне значення (–)

 

Извлечение из Письма № 12096 публикуется на языке оригинала

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ

від 18.06.2010 р. № 12096/7/16-1117
<...>
Щодо окремих питань справляння ПДВ у 2010 році

Державна податкова адміністрація України надсилає до відома та керівництва в роботі Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 20 травня 2010 року № 2275-VІ, який набув чинності 16 червня 2010 року (опубліковано в газеті «Голос України» 16.06.10 № 109).
Відповідно до пункту 3 Розділу ІІ «Прикінцеві положення» з дня набрання чинності цим Законом до 1 січня 2011 року зупиняється дія підпункту «б» підпункту 7.7.2 пункту 7.7 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» та в цей період застосовується в наступній редакції:

  • залишок від’ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту кожного наступного податкового періоду лише в частині суми податку фактично сплаченої отримувачем постачальникам товарів (послуг) та при імпорті і включається до розрахунку бюджетного відшкодування наступного звітного періоду;
  • залишок від’ємного значення, за яким не проведено розрахунків з постачальниками відображається в податковій декларації з податку на додану вартість окремим рядком для визначення суми податку, яка може підлягати відшкодуванню в частині сплачених сум податку в наступних звітних періодах;
  • залишок від’ємного значення після бюджетного відшкодування відображається у декларації з податку на додану вартість окремим рядком та включається до складу податкового кредиту починаючи з першого звітного періоду 2011 року.

З урахуванням вищезазначеного, Державна податкова адміністрація України повідомляє такий порядок відображення в податковій декларації з податку на додану вартість вказаних операцій.
Починаючи із звітності за червень 2010 року значення рядка 26 включається до рядка 23.2 декларації наступного звітного періоду тільки в частині сум податку, сплачених постачальникам у попередніх податкових періодах та в обов’язковому порядку враховується при визначенні суми податку, яка підлягає відшкодуванню із бюджету (рядок 25.1 чи рядок 25.2).
Залишок значення рядка 26 в частині сум податку, по яких не проведено розрахунки з постачальниками, зберігається у зазначеному рядку до моменту формування податкової звітності за звітний період, у якому проведені розрахунки з постачальниками.

<...>

Заступник Голови                                                                                               О. М. Любченко