Налоговики в письме от 16.03.2011 г. № 7273/7/16-1517 (далее — Письмо № 7273) разъяснили особенности заполнения и подачи новой налоговой отчетности по НДС. Для наглядности разобьем его на части.
Заметим, что в нижеприведенной консультации изложена лишь позиция ГНАУ.
1. Когда необходимо применять новую отчетность по НДС
Приказом ГНАУ от 25.01.2011 г. № 41 (далее — Приказ № 41) утверждены формы налоговой отчетности по НДС и Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость.
Приказ № 41 вступил в силу 4 марта 2011 года (опубликован в «Официальном вестнике Украины» № 14).
Таким образом, начиная с 1 апреля 2011 года налоговая отчетность по НДС подается по новым формам, утвержденным Приказом № 41. То есть впервые новая отчетность подается за март 2011 года.
Копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде, которые являются неотъемлемой частью декларации, подаются плательщиком в орган ГНС ежемесячно вместе (одновременно) с декларацией.
2. Особенности заполнения Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее — Декларация по НДС)
Новая декларации не претерпела существенных изменений по сравнению со старой формой, которая была утверждена приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (далее — Приказ № 166).
Нововведением, в частности, является колонка декларации «Код приложения». При заполнении плательщиком соответствующей строки декларации, в колонке «Код приложения» которой определен код приложения, представление такого приложения обязательно.
3. Особенности заполнения Справки, подаваемой плательщиками, которые заполняют строки 3, и/или 4, и/или 5 декларации (Д6) (далее — Приложение Д6)
Плательщики, осуществляющие операции, не являющиеся объектом налогообложения, и/или операции по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено согласно пунктам за пределами таможенной территории Украины, и/или операции, освобожденные от налого­обложения, заполняют и подают Приложение Д6 (заполняют Таблицу 1, Таблицу 2, Таблицу 3 соответственно).
4. Расчет (перерасчет) части использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам, необоротным активами между облагаемыми и необлагаемыми операциями (Д7) (далее — Приложение Д7)
Приложение Д7 заполняется плательщиками, которые приобретенные и/или изготовленные товары/услуги используют частично в налогооблагаемых операциях, а частично — в не налогооблагаемых.
Приведем извлечение из Письма № 7273, согласно которому предприниматели смогут заполнить Приложение Д7.
Публикуется на языке оригинала
Особливості заповнення додатку Д7.
Розрахунок частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами та/або необоротними активами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями (далі — частка використання) здійснюється згідно з Таблицею 1 додатка Д7.
Такий розрахунок частки використання здійснюється платниками за обсягами постачання за попередній календарний рік, а платники податку, у яких протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, а такі неоподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді, а також новостворені платники податку розрахунок частки використання здійснюють за обсягами постачання першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані оподатковувані і неоподатковувані операції.
При розрахунку обсягу постачання за попередній календарний рік враховується загальний обсяг постачання як сума значень рядка 6 (рядка 5 декларації за формою затвердженою Наказом № 166) та рядка 8 колонки А декларації за попередній календарний рік та всіх уточнюючих розрахунків, якими здійснено виправлення платником самостійно виявлених помилок за звітні (податкові періоди) попереднього календарного року.
При розрахунку оподатковуваних операцій за попередній календарний рік враховується сума значень рядків 1, 2.1, 2.2, 8.1, 8.2 колонки А декларацій за попередній календарний рік та всіх уточнюючих розрахунків, якими здійснено виправлення платником самостійно виявлених помилок за попередній календарний рік
Розрахунок частки використання за обсягами постачання за попередній рік (заповнення Таблиці 1 додатку Д7) здійснюється один раз на рік і подається разом з декларацією за останній звітний період такого попереднього року (у 2011 році — за березень 2011 року (1 квартал 2011 року)).
У разі, якщо у платника податку протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, а такі неоподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді, Розрахунок частки використання (заповнення Таблиці 1 додатку Д7) здійснюється за обсягами постачання першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані оподатковувані і неоподатковувані операції і подається разом з декларацією за такий перший звітний період.
Визначена частка використання (колонка 5 Таблиці 1 додатку Д7) відображається платником у спеціальному полі рядка 15.1 декларації і застосовується ним протягом наступного календарного року для визначення податкового кредиту при заповненні рядка 15.1 декларації.

За підсумками календарного року платниками здійснюється перерахунок частки виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (у разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, перерахунок частки здійснюється виходячи з фактичних обсягів оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, проведених з початку поточного року до дати зняття з обліку).
Такі, результати перерахунку сум податкового кредиту відображаються у податковій декларації за останній звітний (податковий) період року (у разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, коригування відображається платником податку у податковій декларації останнього податкового періоду, коли відбулося зняття з обліку).
При цьому перерахунок частки виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій здійснюється у порядку та за формою згідно з Таблицею 2 «Перерахунок частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями» додатку Д7.
По необоротних активах перерахунок частки здійснюється за результатами 12, 24 і 36 місяців їх використання у порядку і за формою відповідно до таблиці 3 «Перерахунок частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) необоротними активами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями» додатку Д7.
У разі застосування платниками касового методу визначення податкових зобов’язань і податкового кредиту відповідно до пункту 187.10 статті 187 розділу V Кодексу такі платники здійснюють розподіл сум податку на додану вартість, нарахованого (сплаченого) у зв’язку з отриманням товарів/послуг, при постачанні яких застосовуються одночасно і касовий метод, і загальні правила визначення податкових зобов’язань і податкового кредиту пропорційно обсягу постачання у звітному періоді товарів/послуг за касовим методом до загального обсягу постачання товарів/послуг і за формою відповідно до таблиці 4 «Розрахунок розподілу сум податку на додану вартість, нарахованого (сплаченого) у зв’язку з отриманням товарів /послуг, при постачанні яких застосовуються одночасно касовий метод визначення податкових зобов’язань і податкового кредиту та загальні правила визначення податкових зобов’язань і податкового кредиту» (Д7) (додаток 7).

5. Заявление об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (нарушение им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных) (Д8) (далее — Приложение Д8)
В случае отказа поставщика предоставить налоговую накладную или нарушения им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных для получения права на формирование налогового кредита плательщик к Декларации по НДС может приложить соответствующее заявление по форме согласно Приложению Д8, о чем сделать отметку в определенном поле декларации.
К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением товаров/услуг или копии первичных документов, подтверждающих факт получения товаров/услуг.
Плательщики, представляющие налоговую отчетность в электронном виде, копии вышеназванных документов подают отдельно в порядке, определенном для представления налоговой отчетности в бумажном виде.
6. Исправление ошибок
Обращаем внимание, что в отличие от пре­дыдущей формы декларации в строке 8 и строке 16 предусмотрена возможность корректировки налоговых обязательств и налогового кредита лишь по четко определенному в таких строках перечню оснований, а корректировка в результате самостоятельно выявленных ошибок или на других основаниях может быть отображена лишь в соответствующих строках уточняющих расчетов.
В утвержденной налоговой отчетности изменен порядок отображения самостоятельно выявленных плательщиком ошибок, который предусматривает обязательность декларирования числовых значений уточняемых показателей, уточненных показателей и разницы (сумма ошибки).
Согласно ст. 50 Налогового кодекса Украины (далее — НК) в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) налогоплательщик самостоятельно обнаруживает ошибки, которые содержатся в ранее представленной им декларации, он обязан прислать уточняющий расчет к такой декларации по форме, установленной на дату подачи уточняющего расчета. Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за какой-либо следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.
Приведем извлечение из Письма № 7273, согласно которому предприниматели смогут сделать исправления.

Публикуется на языке оригинала
При цьому, платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів, зобов’язаний:
а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;
б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п’яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов’язання з цього податку.
Враховуючи зазначені норми наказом № 41 затверджено форму уточнюючого розрахунку, який може подаватися як окремим документом, так і додатком до декларації.
У разі, якщо платник відображає самостійно виявлені помилки в уточнюючому розрахунку як окремому документі, він заповнює такий розрахунок, робить відмітку у спеціальному полі «2 — самостійний документ» та погашає суму недоплати і штрафу у розмірі трьох відсотків від суми недоплати.
У разі, якщо платник відображає самостійно виявлені помилки у складі декларації за будь-який наступний податковий період, він заповнює уточнюючий розрахунок, робить відмітку у спеціальному полі «1 — додаток до декларації» та погашає суму недоплати і штрафу у розмірі п’яти відсотків від суми недоплати, а також робить відмітку у декларації про одночасне подання з декларацією уточнюючого розрахунку.
<...>
Уточнюючі розрахунки незалежно від обраної форми (як окремий документ чи як додаток до декларації) відображаються в обліку органом державної податкової служби як окремий документ. При цьому, значення графи 6 по рядках 20.1, 23.1, 23.2, 25 та 26 уточнюючих розрахунків заноситься до особової картки платника незалежно від результатів розрахунків з бюджетом, визначених у декларації за звітний (податковий) період.
У разі виправлення значення рядка 24 декларації, яке у майбутніх звітних періодах не вплинуло на значення рядка 25 чи 23 (23.1 чи 23.2), подається один уточнюючий розрахунок за той звітний період, в якому допущено помилку. На значення колонки 6 рядка 24 уточнюючого розрахунку зменшується значення рядка 24 декларації за звітний (податковий) період, у якому подано такий уточнюючий розрахунок.
У разі виправлення значення рядка 24 декларації, яке у майбутніх звітних періодах вплинуло на значення рядка 25 чи рядка 23, уточнюючий розрахунок подається за кожний звітний (податковий) період, у якому значення рядка 24 декларації вплинуло на значення рядка 25 чи рядка 23.
Значення рядків 8.5 та 8.6 Уточнюючих розрахунків податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок за формою, що була затверджена Наказом № 166, які були подані у лютому чи березні 2011 року, і не включалися до рядка 23.3 декларації за лютий 2011 року, зі знаком плюс чи мінус, відповідно, враховуються при заповненні рядка 24 декларації за березень 2011 року.
Значення рядка 22.2 та рядка 26 декларації за лютий 2011 року включається до рядка 21.1 та рядка 21.2 відповідно декларації за березень 2011 року.
У разі виправленням самостійно виявлених помилок у рядках декларації за формою, що була затверджена Наказом № 166, уточнюючий розрахунок подається за формою, затвердженою Наказом № 41. При цьому, відповідні рядки уточнюючого розрахунку заповнюються з урахуванням змісту (назви) відповідного рядка декларації. Наприклад, при виправленні самостійно виявленої помилки при заповненні рядка 22.2 декларації за формою, що була затверджена Наказом № 166, в уточнюючому розрахунку за формою, затвердженою Наказом № 41 заповнюється колонки по рядку 20.2.

7. Камеральные проверки
Акт о результатах камеральной проверки данных, задекларированных в налоговой отчетности по налогу на НДС (далее — Акт) составляют в случаях:

• непредставления (несвоевременного представления) налоговой отчетности по НДС;
• выявления ошибок (нарушений) в представленной плательщиком отчетности по НДС.

При этом нужно учитывать, что согласно пп. 75.1.1 НК камеральной считается проверка, которая проводится в помещении органа ГНС исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях (расчетах) налогоплательщика.
В случае если по результатам проверки налоговой отчетности по НДС не установлены нарушения, делается соответствующая запись в разделе IV Декларации по НДС и Акт не составляется.