Интересным видится письмо ГНАУ от 11.05.2011 г. № 4866/10/31-606 (далее — Письмо № 4866). В нем указывается, что налогоплательщик, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно обнаруживает факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан:
а) или предоставить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% от такой суммы до его подачи;
б) или отобразить сумму недоплаты в составе декларации, которая подается за период, следующий за тем, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5% от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.
Если после представления декларации за отчетный период налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока представления декларации за такой же отчетный период, то «самоштрафы» не применяются.
Налоговики указывают, что для «самоисправления» ошибок по НДС действуют общие правила. То есть нужно начислить штраф в зависимости от способа исправления («3%» при подаче уточняющего расчета, «5%» — при исправлении с помощью декларации).
В Письме № 4866 сказано, что формой уточняющего расчета по НДС, утвержденного приказом ГНАУ от 25.01.2011 г. № 41, начисление пени плательщиком НДС не предусмотрено.
Также ГНАУ указывает, что в соответствии с п. 131.3 Налогового кодекса Украины суммы пени зачисляются в бюджеты или государственные целевые фонды, в которые согласно закону зачисляются соответствующие налоги.
К сожалению, в Письме № 4866 не сказано, обязательно ли платить пеню при самостоятельном исправлении ошибки. Но если мы посмотрим письмо от 03.06.2011 г. № 10407/6/16-1515-26 (см. ниже), ответ будет однозначным.