Налоговое ведомство (письмо от 18.07.2011 г. № 12901/6/16-1115, далее — Письмо № 12901) не согласилось с позицией Минюста* относительно незаконности своего письма от 06.04.2011 г. № 9497/7/16-1517 (в нем приведена Памятка об административных процедурах выписки, выдачи и получения налоговых накладных, далее — Памятка).
Налоговики считают, что Памятка не противоречит нормам Налогового кодекса Украины (далее — НК), носит исключительно рекомендательный характер.
Далее в Письме № 12901 рассмотрены основные проблемные вопросы. Приведем наиболее интересные из них.

1. Присвоение номера налоговой накладной
По мнению налогового ведомства, номер налоговой накладной должен соответствовать ее порядковому номеру в реестре выданных и полученных налоговых накладных и не может предусматривать какой-либо другой нумерации. Это требование изложено в п. 3 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 969 (далее — Приказ № 969).
Отметим, что подобного требования в НК нет.
В Письме № 12901 указано, что порядковым номером считается номер элемента, присвоенный ему в последовательном порядке. То есть, по мнению ГНС, порядок нумерации налоговых накладных установлен по принципу полной числовой последовательности натуральных чисел (1, 2, 3, 4 и т. д.) и не предусматривает применения других принципов нумерации и кодирования в порядковом номере налоговой накладной дополнительных сведений относительно даты договора, его номера, другой информации о проведенной операции.
Напомним, что в Памятке указано: «Нумерацию налоговых накладных можно каждый месяц начинать с № 1.
На выбор плательщика можно вести сквозную нумерацию налоговых накладных весь год».

2. Полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица
Тут налоговики правы. Действительно, в налоговой накладной должно быть указано полное или сокращенное наименование, записанное в уставных документах юридического лица. То есть если частный предприниматель — плательщик НДС имеет дело с предприятием — плательщиком НДС, то он должен учесть эти нюансы.

3. Дописывание или исправление в налоговой накладной вручную
Как считают в налоговой, дописывание или исправление данных налоговой накладной вручную (шариковой, гелевой, чернильной или другой ручкой) невозможно, поскольку налоговая накладная, как и любой другой отчетный документ, составляется одним из выбранных плательщиком способов: распечатыванием или вручную. Указанное якобы продиктовано необходимостью сделать невозможным самостоятельное исправление данных в налоговых накладных продавцом или покупателем без уведомления об этом контрагента.
Если относительно исправления с ГНСУ можно согласиться, то с запретом дописывания информации на обоих экземплярах налоговой накладной редакция категорически не согласна. Это требование является полной «отсебятиной» налоговиков, поскольку такого нет ни в НК, ни в Приказе № 969. Тем более, что в п. 1 Приказа № 969 указано: «Налоговая накладная может печататься полиграфическим методом, с помощью компьютера или другим методом». Иными словами, налогоплательщик может заполнять налоговую накладную любым понравившимся ему методом (в том числе и от руки, и печатным способом).

4. Рекомендации относительно выравнивания номера налоговой накладной
Интересна позиция налоговиков относительно необходимости выравнивания номера налоговой накладной, индивидуального налогового номера покупателя, номера договора по правому краю. По их мнению, это обусловлено тем, что согласно п. 201.10 НК при осуществлении операций по поставке товаров/услуг налогоплательщик-продавец обязан предоставить покупателю налоговую накладную после регистрации в Едином реестре налоговых накладных.
Непонятно, причем здесь Единый реестр, ведь подавляющее большинство предпринимателей не осуществляют такие крупные операции, которые подлежат регистрации.
Как видите, аргументы налогового ведомства неубедительны.

5. Налоговые накладные за прошлые периоды
Согласно п. 198.6 НК не включаются в налоговый кредит суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные налоговыми накладными или оформленные с нарушением действующих требований.
Согласно Памятке плательщик имеет право включить в налоговый кредит текущего отчетного периода сумму НДС, указанную в налоговой накладной, выписанной в предыдущих налоговых периодах, но полученной плательщиком в текущем отчетном периоде, при наличии документального подтверждения такого опоздания, а также при условии, что не прошло 365 календарных дней со дня выписки налоговой накладной.
Вроде бы все правильно и логично, однако в Памятке непонятно почему добавили фразу «при наличии документального подтверждения такого опоздания».
Причем ничего подобного в НК нет, поэтому мы не согласны с такой фискальной позицией (редакция выразила свою точку зрения на стр. 10 и 17–18 № 8 газеты за 2011 год).

* Минюст в письме от 01.07.2011 г. № 21186-10.1 указал на незаконность письма ГНАУ от 06.04.2011 г. № 9497/7/16-1517. Подробнее об этом мы писали на стр. 4 № 15 газеты за 2011 год.