Пенсионный фонд Украины (письмо от 22.06.2011 г. № 12657/03-20, далее — Письмо № 12657 — приведено ниже) подтвердил выгодную предпринимателям на общей системе налогообложения норму: единый социальный взнос (далее — ЕСВ) по итогам года в сумме не меньше минимального страхового взноса уплачивается только за те месяцы, в которых они имели доход (прибыль). Этот вывод подтверждается нормами п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI и пп. 4.5.2 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной постановлением Правления Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-5 (далее — Инструкция № 21-5).
Напомним: частный предприниматель на общей системе самостоятельно рассчитывает авансовые платежи ЕСВ «за себя» исходя из суммы, определенной для исчисления авансовых сумм налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ). Иными словами, база обложения для определения авансовых НДФЛ и ЕСВ одинаковая, а вот ставки разные. В частности, ставка для ЕСВ составляет 34,7%.
В течение года ФЛП платит авансовые платежи по 25% от такой суммы до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября. Причем платить авансовые платежи в течение года необходимо даже если предприниматель не получал в каком-нибудь месяце прибыли.
Затем до 1 апреля года, следующего за отчетным, необходимо осуществить окончательный расчет. Сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса* за каждое лицо за месяц, в котором получен доход (прибыль). Иными словами, предприниматель рассчитывает в разрезе каждого месяца сумму ЕСВ за год. Эта годовая сумма сравнивается с суммой уплаченного в виде авансовых платежей ЕСВ. В итоге у предпринимателя получается или переплата, или недоплата**.
Плательщикам, которые обязаны осуществить доплату до минимального страхового взноса, органами Пенсионного фонда Украины для согласования направляется уведомление-расчет по форме согласно приложению 1 к Инструкции № 21-5.
Таким образом, Пенсионный фонд делает правильный вывод: ЕСВ в сумме не меньше минимального страхового взноса уплачивается предпринимателями по итогам года только за те месяцы, в которых они имели доход (прибыль). Иными словами, если при окончательном расчете определится, что доход (прибыль) за месяц не получен, то платить ЕСВ за него не нужно.

Письмо № 12657 публикуется на языке оригинала

ПЕНСІЙНИЙ ФОНД УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 22.06.2011 р. № 12657/03-20
<…>

Відповідно до абзацу першого пункту 2 частини першої статті 7 та частиною одинадцятою статті 8 Закону фізичні особи — підприємці та члени сімей цих осіб, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності (крім фізичних осіб — підприємців, що обрали спрощену систему оподаткування), нараховують єдиний внесок в розмірі 34,7% на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, яка підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, та на суму доходу, що розподіляється між членами сім’ї фізичних осіб — підприємців, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності. При цьому сума єдиного внеску не може бути менше розміру мінімального страхового внеску за кожну особу за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).
<...>
Згідно з підпунктом 4.5.2 Інструкції зазначені платники за себе та членів своїх сімей, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності, сплачують єдиний внесок протягом року до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада у вигляді авансових платежів у розмірі 25 відсотків річної суми єдиного внеску, обчисленої від суми, визначеної податковими органами для сплати авансових сум податку на доходи фізичних осіб — суб’єктів підприємницької діяльності.
Суми єдиного внеску, сплачені у вигляді авансових платежів, ураховуються платником при остаточному розрахунку, який здійснюється ним до 1 квітня року, наступного за звітним роком, на підставі даних річної податкової декларації.
Сума єдиного внеску не може бути менше розміру мінімального страхового внеску за кожну особу за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).
Платникам, які зобов’язані здійснити доплату до мінімального страхового внеску, органами Пенсійного фонду України для узгодження надсилається повідомлення-розрахунок за формою згідно з додатком 1 до Інструкції, в якому вказується розрахунок сум такої доплати, які підлягають сплаті за результатами підприємницької діяльності за звітний рік.
З урахуванням вищезазначеного єдиний внесок у сумі не менше мінімального страхового внеску сплачується підприємцями за підсумками року тільки за ті місяці, в яких вони мали дохід (прибуток).
Заступник Голови правління                                                        Є. Максимчук

* Размеры минимальных страховых взносов в 2011 году по ЕСВ приведены на стр. 19 текущего номера.
** В идеале сумма авансовых платежей может равняться годовой расчетной сумме ЕСВ, но это скорее исключение.