В письме от 15.06.2011 г. № 585/3/31-0011 (далее — Письмо № 585) налоговое ведомство рассмотрело ряд вопросов, наиболее интересные из которые рассмотрим.
1. Что такое фиктивная деятельность в понимании налоговиков
Налоговики разъяснили признаки фиктивности субъектов хозяйствования, расшифрованные в ст. 551 Хозяйственного кодекса Украины (далее — ХК).
В Письме № 585 указано, что для предупреждения возникновения проблемных вопросов, связанных с уплатой налогов, предпринимателям необходимо избегать финансово-хозяйственных отношений с субъектами хозяйствования с признаками фиктивности.
Процитируем ст. 551 ХК: «1. Признаки фиктивности, дающие основания для обращения в суд о прекращении юридического лица или прекращении деятельности физическим лицом — предпринимателем, в том числе признания регистрационных документов недействительными:

• зарегистрированы (перерегистрированы) на недействительные (утраченные, утерянные) и подделанные документы;
• не зарегистрированы в государственных органах, если обязанность регистрации предусмотрено законодательством;
• зарегистрированы (перерегистрированы) в органах госрегистрации физическими лицами с дальнейшей передачей (оформлением) во владение или управление подставным (несуществующим), умершим, без вести исчезнувшим лицом или лицом, не имевшим намерения осуществлять финансово-хозяйственную деятельность или реализовывать полномочия;
• зарегистрирована (перерегистрирована) и осуществлена финансово-хозяйственная деятельность без ведома и согласия ее учредителей и назначенных в законном порядке руководителей».

2. Какие документы подтверждают предпринимательский статус
Итак, Законом Украины от 07.04.2011 г. № 3205-VI отменены свидетельства о государственной регистрации. Соответственно в Налоговый кодекс Украины (далее — НК) внесены изменения относительно тех норм, которые базировались на применении свидетельств о государственной регистрации.
И вот теперь в Письме № 585 ГНС высказывает свою новую позицию: «Так, для органов ГНС средством подтверждения факта государственной регистрации юридического лица или физического лица — предпринимателя являются сведения из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей. На сегодняшний день такие сведения органы ГНС получают ежедневно в электронном виде согласно Порядку взаимодействия субъектов информационного обмена относительно предоставления и использования сведений из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (далее — ЕГР). Кроме того, если в связи с осуществлением полномочий, определенных НКУ, у органов ГНС возникает необходимость в получении документального подтверждения факта государственной регистрации того или иного лица, налоговый орган на основании соответствующего письменного запроса может в установленном порядке получить извлечение или справку из ЕГР».
Вместе с тем следует помнить о существовании п. 177.8 НК: «При начислении (выплате) физическому лицу — предпринимателю дохода от операций, осуществляемых в рамках выбранных им видов деятельности, субъект хозяйствования, который начисляет (выплачивает) такой доход, не удерживает налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом — предпринимателем, получившим такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию согласно закону в качестве субъекта предпринимательской деятельности».
Еще следует напомнить, что в Единой базе налоговых знаний от ГНСУ указано: «…рекомендуется как юридическим лицам, так и физическим лицам — предпринимателям, имеющим хозяйственные отношения с другим физическим лицом — предпринимателем, кроме копии документа, подтверждающего, что оно зарегистрировано субъектом предпринимательской деятельности (выписка или извлечение из Единого государственного реестра юридических или физических лиц — предпринимателей), получать от такого лица копию справки, в которой указывается выбранная система налогообложения доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. Вместе с тем для физических лиц — предпринимателей — плательщиков единого налога целесообразно, кроме копии документа, подтверждающего, что они зарегистрированы субъектами предпринимательской деятельности (выписка или извлечение из Единого государственного реестра юридических или физических лиц — предпринимателей), предоставлять копию Свидетельства об уплате единого налога».
3. Что ждет упрощенцев: перспектива, готовая превратиться в реальность
Законопроектом № 8521 предполагается видоизменить правила игры по упрощенной системе (текст и наши комментарии см. на стр. 8–19 № 12 газеты за 2011 год). Напомним, что этот законопроект был внесен КМУ на рассмотрение в Верховную Раду и в середине июня принят в первом чтении. Затем все затормозилось и на момент подготовки материала Законопроект № 8521 еще не стал полноценным законодательным актом.
Хотя совсем недавно глава парламента сказал о том, что Законопроект № 8521 будет рассмотрен в ближайшее время.
В свою очередь Письмо № 585 интересно тем, что напоминаются основные моменты, указанные в Законопроекте № 8521:

• отмена ограничения отнесения на расходы плательщика налога на прибыль расходов по приобретению товаров (работ, услуг) у физических лиц — плательщиков единого налога;
• представление плательщиками налога на прибыль перечня доходов и расходов в разрезе контрагентов, являющихся плательщиками единого налога;
• установление обязанности регистрации плательщиком НДС при предоставлении услуг плательщикам НДС;
• увеличение объемов годового дохода и их привязка к размеру минимальной зарплаты;
• привязка ставок единого налога для физических лиц к размеру минимальной зарплаты:

— для доходов до 150 минимальных зарплат — максимальная ставка 10% минимальной зарплаты;
— для доходов до 1 000 минимальных зарплат — максимальная ставка 20% минимальной зарплаты;
— для физических лиц с объемом дохода до 2 000 минимальных зарплат — процентная ставка налога (3% дохода при условии уплаты НДС, 5% дохода — без уплаты НДС);

•  
  • отмена 50%-ной надбавки, применяемой к фиксированным ставкам налога за каждого наемного работника физического лица;
  • ограничение сферы применения упрощенной системы налогообложения для отдельных видов хоздеятельности (высокорентабельных, доходы от которых являются пассивными или которые не нуждаются в господдержке);
  • исключение из состава единого налога ресурсных платежей;
  • возврат физическим лицам — плательщикам единого налога права регистрироваться плательщиками НДС и ведение упрощенного учета доходов и расходов физическими лицами — плательщиками единого налога;
  • установление годового отчетного периода для физлиц с объемом дохода до 150 размеров минимальной зарплаты, для других ФЛП — сохранение подачи квартальной отчетности;
  • определение оснований для аннулирования свидетельства плательщика единого налога;
  • установление финансовой ответственности за нарушение условий применения упрощенной системы налогообложения.