ГНАУ в письме от 09.09.2011 г. № 14/ 7/15-3417-04 на числовых примерах рассмотрела порядок исправления ошибок, допущенных при заполнении Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (приложение 5 к налоговой декларации по НДС, далее — Приложение 5), которые не повлияли на правильность определения показателей налоговой декларации по НДС и, соответственно, итоговых строк (далее — нулевые ошибки) Приложения 5.

Основные правила исправления нулевых ошибок
1. Согласно п. 50.1 Налогового кодекса Украины (далее — НК) в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) налогоплательщик самостоятельно обнаруживает ошибки, которые содержатся в ранее представленной им декларации, он обязан подать уточняющий расчет к такой декларации по форме, установленной на дату ее подачи.
2. В случае окончания сроков давности, определенных ст. 102 НК, плательщик, самостоятельно обнаруживающий ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации, не имеет права их исправить.
3. Если выявленные ошибки не повлияли на расчеты с бюджетом, штрафные санкции к налогоплательщику не применяются.

Примеры исправления нулевых ошибок
Уточняющий расчет
Исправление ошибок, допущенных при заполнении Приложения 5, проводится путем представления Уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее — Уточняющий расчет) вместе с Приложением 5 с отметкой «уточняющий». Ошибки, не повлиявшие на правильность определения показателей налоговой декларации по НДС и, соответственно, итоговых строк Приложения 5 при заполнении Уточняющего расчета, исправляются следующим образом:

• в графу 4 переносятся показатели налоговой декларации по НДС, Приложение 5 к которой уточняется;
• в графу 5 — все соответствующие показатели декларации с учетом исправленных ошибок (в данном случае они соответствуют показателям из графы 4);
• в графе 6 ставится прочерк (при представлении отчетности на бумажных носителях) или она не заполняется (при представлении отчетности в электронном виде).

Приложение 5
Пример 1. Исправление записи неправильно указанного индивидуального налогового номера контрагента (покупателя или поставщика) в уточняющем Приложении 5:

• повторяется ошибочная запись индивидуального налогового номера, при этом стоимостные показатели указываются со знаком минус (то есть сторнируются);
• указывается правильная запись по операциям с контрагентом за отчетный (налоговый) период, за который исправляются ошибки, полностью (включая стоимостные показатели).

Пример 2. Исправление записей с допущенными ошибками в стоимостных показателях (объемах поставки, сумме НДС) в уточняющем Приложении 5: отображаются суммы уточнения в разрезе контрагентов (со знаком плюс отображаются не в полной мере задекларированные суммы по операциям с контрагентом, со знаком минус — излишне задекларированные суммы по операциям с контрагентом).

Пример 3. При необходимости уменьшить объем поставки и сумму НДС по строке «Другие» и дополнить Приложение 5 новой записью по определенному налогоплательщику-покупателю в уточняющем Приложении 5:

• операции с налогоплательщиком-поку­пателем за отчетный период записываются полностью (включая стоимостные показатели);
• в строке «Другие» объем поставки и сумма НДС уменьшаются, сумма уточнения указывается со знаком минус (сторнируется).

Пример 4. При необходимости скорректировать объем поставки и сумму НДС по строке «Другие» и дополнить не в полной мере отображенные (излишне указанные) суммы по операциям относительно определенного налогоплательщика-покупателя в уточняющем Приложении 5:

• указывается сумма уточнения увеличения или уменьшения объема поставки и суммы НДС по операциям с налогоплательщиком-покупателем со знаком плюс или минус;
• в строке «Другие» объем поставки и сумма НДС уточняются (увеличиваются или уменьшаются) со знаком плюс или минус.

В Примерах 1, 2, 3, 4 в итоговой строке «Итого за месяц» ставится прочерк (если отчетность на бумажном носителе) или он не заполняется (если отчетность в электронном виде).