ГНАУ в письме от 07.10.2011 г. № 2634/ 7/15-3417-06 (далее — Письмо № 2634, приведено ниже) изложила крайне фискальную позицию: предприниматели — плательщики НДС не имеют права включать в налоговый кредит суммы НДС, уплаченные на таможне за импортные основные средства. Это мнение логически следует из запрета по отнесению на расходы у предпринимателей на общей системе налогообложения сумм амортизации*.
В Письме № 2634 главным аргументом налоговиков, почему нельзя учитывать в налоговом кредите суммы НДС по основным фондам, является ст. 325 Гражданского кодекса Украины (далее — ГК). Там указано, что право частной собственности на имущество принадлежит физическому лицу. Отсюда налоговики делают вывод, что физлицо-предприниматель не может считать имущество (основные фонды), которое находится в частной собственности физического лица, основными фондами субъекта хозяйствования — физлица.
Это неверная позиция, поскольку если воспользоваться данной логикой, то предприниматель не сможет иметь налогового кредита не только по основным средствам, но и, например, по товарам.
Кроме того, ранее (до 01.01.2011 г.) согласно старому законодательству налоговики** разрешали относить в состав налогового кредита суммы НДС по приобретенным основным фондам. А если учесть тот факт, что законодательство по данному вопросу по своей сути не изменилось***, то становится непонятным, почему сейчас налоговики против налогового кредита по приобретенным основным средствам.
Публикуется на языке оригинала

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ЛИСТ від 07.10.2011 р. № 2634/7/15-3417-06

Державна податкова служба України розглянула лист ДПА <...> щодо правомірності віднесення сум податку на додану вартість, сплачених на митниці до податкового кредиту суб’єктами господарювання — фізичними особами — платниками ПДВ при придбанні основних засобів у нерезидента, і повідомляє.
Загальний порядок формування податкового кредиту з податку на додану вартість для осіб, зареєстрованих платниками податку на додану вартість, визначений статтею 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — Кодекс).
Згідно з пунктом 198.2 статті 198 Кодексу для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов’язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 Кодексу.
У разі ввезення товарів на митну територію України, відповідно до пункту 201.12 статті 201 Кодексу, документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку.
Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Кодексу не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
При цьому слід враховувати, що статтею 51 Цивільного кодексу України визначено, що до підприємницької діяльності фізичних осіб застосовуються нормативно-правові акти, що регулюють підприємницьку діяльність юридичних осіб, якщо інше не встановлено законом або не випливає із суті відносин.
Особливих умов для формування податкового кредиту та визначення дати виникнення права на податковий кредит при імпорті товарів на митну територію України для суб’єктів господарювання — фізичних осіб, зареєстрованих платниками податку на додану вартість, Кодексом не передбачено.
Визначальним фактором для формування податкового кредиту суб’єктами господарювання — фізичними особами, зареєстрованими платниками податку на додану вартість, при ввезенні на митну територію України основних засобів є, як і для платників податку на додану вартість — юридичних осіб, взяття на облік такого майна в якості основних фондів та подальше використання таких товарів (основних фондів) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такої особи — платника податку.
Таким чином, до податкового кредиту фізичних осіб — суб’єктів господарювання, зареєстрованих платниками податку на додану вартість, можливе включення сум податку на додану вартість по митних деклараціях у зв’язку з імпортуванням на митну територію України основних засобів, за умови взяття на облік такого майна в якості основних фондів та використання таких засобів в оподатковуваних операціях у межах їх господарської діяльності та наявності належного документального оформлення та підтвердження відповідних витрат та відображення їх у бухгалтерському та податковому обліку.
В той же час слід враховувати, що відповідно до статті 325 Цивільного кодексу України право приватної власності на майно належить фізичній особі, а не фізичній особі — суб’єкту господарювання, що в свою чергу не дає можливості вважати майно (основні фонди), яке перебуває у приватній власності фізичної особи, основними фондами суб’єкта господарювання — фізичної особи.
Заступник Голови                                                                                                     С. Лекарь

* Мнение налоговиков и комментарий редакции представлены на стр. 25–27 № 8 газеты за 2011 год.
** Например, в письме ГНАУ от 19.06.2008 г. № 12465/7/16-1517-26 указано: «Таким образом, в налоговый кредит физического лица — субъекта предпринимательской деятельности, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, возможно включение сумм налога на добавленную стоимость по приобретенному недвижимому имуществу, при условии использования его в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика и наличия документального подтверждения».
*** Гражданское законодательство не изменилось (в частности ст. 325 ГК). Что касается налогового законодательства, то хотя и поменялись сами нормативные акты (вместо Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР сейчас действует НК), их положения относительно формирования налогового кредита по НДС у предпринимателей практически не поменялись.