Государственная налоговая служба Украины (письмо от 25.10.2011 г. № 4233/6/17-1115, далее — Письмо № 4233) проанализировала нюансы перерасчета НДФЛ.
Основные выводы Письма № 4233:
1) работодатель (налоговый агент) обязан осуществить перерасчет суммы доходов, начисленных работнику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы (далее — НСЛ):
а) по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года;
б) при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению налогоплательщика или в случаях когда НСЛ не может быть применена;
в) при проведении окончательного расчета с налогоплательщиком, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем;
2) работодатель имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного НДФЛ за какой-либо период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет ли работник право на применение НСЛ;
3) если вследствие осуществленного перерасчета возникает недоплата НДФЛ, она взимается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода работника (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а в случае недостаточности — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения. Если работник увольняется с места работы, НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором он был уволен;
4) перерасчет (в том числе при увольнении) заключается, в частности, в уточнении (перепроверке) сумм начисленных работнику на протяжении определенного календарного периода доходов в виде зарплаты отдельно за каждый месяц периода и предоставленных НСЛ.