Должны ли частные предприниматели иметь документы, подтверждающие приобретение товаров? Можно сказать, у этого вопроса есть своя история, которая заключается в эволюции взаимоотношений налоговой службы с частными предпринимателями.
В статье проанализируем, когда ФЛП обязаны иметь первичные документы на приобретенный товар. Также рассмотрим основные виды штрафных санкций, применяемых налоговой службой к предпринимателям, у которых отсутствуют первичные документы, а также позицию судов относительно решений налоговиков. Выясним, какими нормами нужно оперировать предпринимателю при проведении у него проверки, и где же взять первичные документы.

ЧТО ГОВОРИТ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О НЕОБХОДИМОСТИ НАЛИЧИЯ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ У ЧАСТНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

Физическое лицо — предприниматель согласно п. 2 ст. 55 Хозяйственного кодекса Украины (далее — ХК) является субъектом хозяйствования, поэтому на него распространяются все существующие обязательства. В частности, предпринимателям нужно вести первичный учет результатов своей деятельности (ч. 8 ст. 19 ХК).
Кроме того, в соответствии с п. 44.1 Налогового кодекса Украины (далее — НК) налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения на основании первичных документов. В свою очередь, согласно пп. 16.1.5 НК налоговая служба имеет право требовать первичные документы при проведении проверок, а налогоплательщик должен их предоставлять на надлежащим образом оформленное письменное требование.
Вывод: любой субъект хозяйствования, в том числе физическое лицо — предприниматель, как на едином налоге, так и на общей системе налогообложения, должен иметь первичные документы на приобретенный товар.
1. Необходимость «первички», подтверждающей расходы
ФЛП на общей системе
Прежде всего отметим, что согласно п. 177.10 НК ФЛП на общей системе обязаны иметь подтверждающие документы относительно про­исхождения товара. Ведение учета у таких ФЛП заключается в заполнении Книги учета доходов и расходов (далее — Книга), ут­вержденной приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1025 (далее — Приказ № 1025). Вносятся данные в Книгу исключительно на основании первичных документов (п. 1 Приказа № 1025).
Чистый доход ФЛП определяется как разница между выручкой и документально подтвержденными расходами (п. 177.2 НК). То есть лишь на основании надлежащим образом оформленных первичных документов ФЛП на общей системе имеет право отнести стоимость приобретенных товаров или услуг в состав расходов и, соответственно, уменьшить свой общий налогооблагаемый доход. Нет первичных документов на товар — нет расходов.