ГНСУ приказом от 20.02.2012 г. № 136 утвердила Обобщающую налоговую консультацию относительно применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности физическими лицами — предпринимателями, осуществляющими деятельность по предоставлению недвижимого имущества в аренду (далее — Приказ № 136).
Все вопросы, возникающие у налогоплательщиков, связаны с нечеткостью действующего законодательства. Так, пп. 291.5.3 Налогового кодекса Украины (далее — НК) предусмотрено, что не могут быть плательщиками единого налога физические лица — предприниматели, предоставляющие в аренду:

• земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 га;
• жилые помещения, общая площадь которых превышает 100 кв. м;
• нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 кв. м.

Вообще эти ограничения не очень справедливы: они действуют относительно каждого вида недвижимости отдельно. То есть площади суммируются только в пределах указанных групп (жилье, нежилые помещения, земля). Например, если первый предприниматель предоставляет в аренду 110 кв. м жилья, он не имеет права быть единщиком. А вот если второй предприниматель имеет арендные доходы с 100 кв. м жилого и 300 кв. м нежилого помещения, то единая система ему разрешена (хотя второй использует арендные площади, которые практически в четыре раза больше чем у первого).
Наиболее интересными в Приказе № 136 являются ответы на вопросы, которые мы приведем ниже.
Извлечение из Приказа № 136

Вопрос 1. В собственности физического лица находится недвижимое имущество нежилого назначения общей площадью 400 кв. м. Может ли такое лицо предоставлять 110 кв. м в аренду как физическое лицо, а остальные 290 кв. м как физическое лицо — предприниматель на упрощенной системе налогообложения?
Ответ. В данном случае физическое лицо — предприниматель не имеет права находиться на упрощенной системе налогообложения. Такое физическое лицо может предоставлять недвижимость в аренду как физическое лицо — предприниматель на общей системой налогообложения или как физическое лицо — не субъект хозяйствования.

Вопрос 2. Физическое лицо имеет в собственности жилое помещение общей площадью 150 кв. м. Имеет ли право такое лицо предоставлять в аренду часть этого помещение (комнату) площадью 30 кв. м как физическое лицо — предприниматель на упрощенной системе налогообложения?
Ответ. Физический лицо — предприниматель может находиться на упрощенной системе налогообложения и сдавать часть жилого помещения в аренду (30 кв. м), при условии если остальное жилое помещение (120 кв. м) не находится в аренде.
Редакция не совсем согласна с этими ответами. В НК четко указано об ограничениях, касающихся физлица-предпринимателя и не имеющих никакого к нему отношения, если оно заключает договор аренды как обычный гражданин-арендодатель. Ведь законодательством это не запрещено. Хотя налоговики в своих действиях будут придерживаться разъяснения, изложенного в Приказе № 136.