Обобщающая налоговая консультация относительно отдельных вопросов отображения в налоговой отчетности по НДС изменений сумм налогового обязательства и налогового кредита утверждена приказом ГНСУ от 16.02.2012 г. № 128 (далее — Приказ № 128).
Итак, если налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, которые содержатся в ранее представленной им декларации, он может исправить их:
а) или путем подачи как самостоятельного документа Уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее — уточняющий расчет) с уплатой суммы недоплаты и штрафа в размере 3% от суммы недоплаты до его представления (по форме, установленной на дату подачи);
б) или путем отображения суммы недоплаты в составе декларации (как приложение к ней), подаваемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенной на сумму штрафа в размере 5% от такой недоплаты.
Примечание редакции: в случае занижения налогового обязательства предприниматель должен самостоятельно начислить и уплатить пеню, хотя в отчетности не предусмотрены строки для этого.
Теперь приведем извлечение из Приказа № 128, а именно ответ на Вопрос 2, который детально рассказывает, как заполнять наиболее интересные строки отчетности по НДС при исправлении ошибок.
Вопрос 2. Какой порядок перенесения показателей декларации в уточняющие расчеты, в частности, в случае заполнения строк 20.2, 21.1, 21.2, 24?
Ответ. Относительно порядка заполнения уточняющего расчета отметим следующее:
а) в графе 4 отображаются соответствующие показатели декларации исправляемого отчетного периода. В случае если в декларацию за этот отчетный период ранее вносились изменения, в графе 4 отображаются соответствующие показатели графы 5 последнего уточняющего расчета, который подавался к декларации исправляемого отчетного (налогового) периода;

• в графе 5 уточняющего расчета отображаются соответствующие показатели с учетом исправления;
• в графе 6 отображается сумма ошибки (разница между значениями графы 5 и графы 4);

б) в случае исправления значения строки 24 декларации, которое в будущих отчетных периодах:

• не повлияло на значение строки 25 или строки 23 (23.1 или 23.2), — уточняющий расчет подается за один отчетный период, в котором вносятся соответствующие изменения. Такой уточняющий расчет может быть представлен как самостоятельный документ или в составе декларации (как приложение к ней). Значение графы 6 строки 24 уточняющего расчета (как увеличение, так и уменьшение) учитывается при определении значений строк 21.2 и соответственно 24 декларации за отчетный период, в котором представлен такой уточняющий расчет;
• влияло на значение строки 25 или строки 23, — уточняющий расчет подается за каждый отчетный период, в котором значение строки 24 декларации влияло на значение строки 25 или строки 23. Такие уточняющие расчеты могут быть представлены лишь как самостоятельные документы, поскольку форма декларации предусматривает возможность подачи уточняющего расчета как приложения к ней лишь за один отчетный период, ошибки которого исправляются;

в) в случае исправления показателя строки 20.2 значение из графы 6 такой строки учитывается при определении значения строки 21.1 декларации за отчетный период, в котором представлен такой уточняющий расчет.