Главная arrow Архив газеты arrow 2012arrow 11arrow Расчет налогов с отпускных работников



ДЛЯ ВСЕХ ЧАСТНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Расчет налогов с отпускных работников

Летопора отпусков. В этой связи рассмотрим, как предпринимателям-работодателям* правильно осуществить налогообложение отпускных в разрезе НДФЛ и ЕСВ.

КОГДА НУЖНО ВЫПЛАЧИВАТЬ ОТПУСКНЫЕ РАБОТНИКАМ

Согласно ст. 115 Кодекса законов о труде Украины предприниматель обязан выплатить работникам отпускные не позднее нежели за 3 дня до начала отпуска.
На практике отпускные выплачивают в сроки выплаты зарплаты (аванса или зарплаты за вторую половину месяца). При этом нужно помнить о соблюдении вышеназванного «трехдневного» срока.
Например, если работник пошел в отпуск с 18 июня 2012 года на 24 календарных дня, то ему должны выплатить отпускные не позднее 15 июня. Вместе с этими отпускными предприниматель может выплатить работнику еще и зарплату с 1 по 14 июня 2012 года (включительно).

ПРАВИЛА ОБЛОЖЕНИЯ ОТПУСКНЫХ

С точки зрения обложения отпускные приравниваются к зарплате (пп. 14.1.48 Налогового кодекса Украины, далее — НК), то есть:
1) к ним применяют налоговые социальные льготы (далее — НСЛ);
2) они облагаются как зарплата, то есть с отпускных нужно: удерживать — НДФЛ и ЕСВ; начислять — ЕСВ;
3) на них распространяется предельная месячная величина для обложения ЕСВ. То есть они включаются в расчет суммы, которая не подлежит обложению ЕСВ (ни начислению, ни удержанию).
Рассмотрим нюансы.

1. ЕСВ

Отпускные облагаются ЕСВ как зарплата. Трудности возникают при выплате «переходных» сумм, которые выплачиваются в одном периоде, а относятся к другому. ЕСВ нужно начислять и удерживать отдельно за каждый месяц. Это делается для правильного подсчета. Доход работника за месяц нужно сравнить с максимальной налогооблагаемой суммой**. Превышающая этот предел сумма не облагается ЕСВ (нет ни начислений, ни удержаний). Хотя на практике предприниматели практически не применяют эту норму, поскольку не выплачивают официально такие большие зарплаты.
В Отчете о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, пособия, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы Пенсионного фонда Украины (форма № Д4) (далее — Отчет № Д4), который подают ежемесячно, отпускные отображаются так же, как и начисленная зарплата.

* Напомним, что сами ФЛП не имеют права на отпуск со всеми вытекающими отсюда последствиями.
** Напомним: в 2012 году размер максимальной месячной зарплаты (дохода), подлежащей обложению ЕСВ, составляет: 01.01.2012 г. — 31.03.2012 г.: 18 241 грн.; 01.04.2012 г. — 30.06.2012 г.: 18 598 грн.; 01.07.2012 г. — 30.09.2012 г.: 18 734 грн.; 01.10.2012 г. — 30.11.2012 г.: 19 006 грн.; 01.12.2012 г. — 31.12.2012 г.: 19 278 грн.