ГНСУ в приложении 1 к приказу от 14.06.2012 г. № 516 приняла Методические рекомендации относительно приема и компьютерной обработки налоговой отчетности налогоплательщиков в органах ГНС Украины (далее — Методрекомендации). Этот норматив очень важен, поскольку озвучивает официальную позицию налогового ведомства. Хотя на практике точка зрения налоговиков на местах может отличаться от той, которая предоставлена в Методрекомендациях, и быть незаконной. Приведем основные моменты Методрекомендаций, наиболее интересные для предпринимателей.
Принятие отчетности — обязанность налоговиков
Не тайна, что работники налоговой службы иногда безосновательно не принимают отчетность (например, говорят, что их не устраивают показатели или бумажная форма отчетности). Конечно, это незаконно.
Приятно, что ГНСУ подтверждает: принятие налоговой декларации — обязанность налоговиков (п. 4.4 Методрекомендаций).
Отказ должностного лица налогового органа принять налоговую декларацию по каким-либо причинам, не определенным ст. 48*, 49 Налогового кодекса Украины (далее — НК), в том числе выдвижение каких-либо условий относительно такого принятия (включая изменение показателей декларации; уменьшение или отмену отрицательного значения объектов налогообложения, сумм бюджетных возмещений; незаконное увеличение налоговых обязательств и т. п.), запрещается.
Ущерб, причиненный неправомерными действиями должностных лиц контролирующих органов, подлежит возмещению за счет средств государственного бюджета (п. 21.3 НК).
Форму подачи отчетности выбирает плательщик
Налоговая декларация подается в налоговый орган на выбор налогоплательщика одним из таких способов (п. 4.5 Методрекомендаций, п. 49.3 НК):
Плательщикам НДС о Реестрах**
Все плательщики НДС ежемесячно в сроки, предусмотренные для представления налоговой отчетности (календарный месяц), в том числе те, для которых установлен отчетный налоговый период — квартал, подают в налоговые органы копии записей в Реестрах за такой период в электронном виде (п. 201.15 НК).
Реестры могут подаваться:
При представлении лично в налоговый орган Реестра на электронных носителях, по желанию плательщика, распечатывается и предоставляется квитанция о принятии Реестра (с указанием даты приема, регистрационного номера, фамилии инспектора, итоговых сумм, размера файла и контрольной суммы, а в случае формирования Реестра с ошибкой в квитанции указывается причина ошибки).
Обязательные реквизиты налоговой отчетности
Форма налоговой декларации должна содержать необходимые обязательные реквизиты и соответствовать нормам и содержанию соответствующего налога (сбора).
Обязательные реквизиты для налоговой отчетности приведены в п. 48.3 и п. 48.4 НК (см. ниже).
Извлечение из НК публикуется на языке оригинала
48.3. Податкова декларація повинна містити такі обов'язкові реквізити:
48.4. У окремих випадках, коли це відповідає сутності податку або збору та є необхідним для його адміністрування, форма податкової декларації додатково може містити такі обов'язкові реквізити:
Кроме этого, в п. 4.8 Методрекомендаций указывается:
Особенности принятия налоговиками отчетности в зависимости от выбранного плательщиком варианта
А) Подается лично в налоговую на бумаге
Для приема документов налоговой отчетности, которая подается лично налогоплательщиком, в налоговом органе должно быть специально выделено и оборудовано по принципу операционного зала помещение с системой приема и компьютерной обработки налоговой отчетности («единое окно») (п. 4.6 Методрекомендаций, п. 49.3 НК).
Налоговая отчетность принимается подразделением приемки и обработки налоговой отчетности (при необходимости в последние дни срока представления отчетности с привлечением работников других подразделений или операторов по договорам гражданско-правового характера) с предварительной проверкой наличия и достоверности заполнения всех обязательных реквизитов (п. 48.3, п. 48.4 НК).
Другие показатели, указанные в налоговой декларации налогоплательщика, до ее принятия проверке не подлежат.
При приеме документов налоговой отчетности инспекторы проверяют оформление документов согласно общим требованиям и наличию обязательных приложений к декларациям (п. 4.7 Методрекомендаций). При отсутствии замечаний они регистрируют дату фактического получения отчетности.
Отчетность считается принятой, если есть соответствующие отметки: штамп, дата регистрации документа и регистрационный номер.
Отметки проставляются на полях, определенных утвержденными формами налоговой отчетности, как основного документа, так и приложений к нему.
На экземпляре налоговиков проставляется штамп «Конфиденциально», а на экземпляре плательщика по его желанию — штамп «ПОЛУЧЕНО».
Б) Посылается по почте бумажный вариант
Для отправки отчетности почтой в адрес соответствующего налогового органа налогоплательщики должны знать, что почтовые отправления необходимо:
В случае потери или повреждения почтового отправления или задержки его вручения органу ГНС по вине почты, налогоплательщик освобождается от какой-либо ответственности за непредставление или несвоевременное представление декларации.
ФЛП на протяжении 5 рабочих дней со дня получения уведомления о потере или повреждении почтового отправления обязан прислать по почте или предоставить лично (на выбор) налоговому органу второй экземпляр декларации вместе с копией вышеуказанного уведомления (п. 49.6 НК).
Присланные письма принимаются общими отделами, регистрируются по дате поступления в ГНС и в день получения (или не позднее следующего рабочего дня, если документ поступил в нерабочее время) передаются в подразделения приемки и обработки налоговой отчетности.
В) Подается через Интернет
Налоговая отчетность может составляться и посылаться средствами телекоммуникационной связи в электронном виде с наложением ЭЦП без приложения распечатанных бумажных оригиналов.
Причем электронные отчеты принимаются за отчетные периоды в сроки, определенные законодательством для соответствующих налоговых документов в бумажной форме.
В случае представления налогоплательщиком отчетности в электронном виде средствами телекоммуникационной связи налоговики:
Факт приема отчета в электронной форме адресатом отчетности от налогоплательщика подтверждается второй квитанцией, которая присылается налогоплательщику средствами телекоммуникационной связи. В ней указываются реквизиты принятого налогового документа в электронной форме, соответствие налогового документа в электронной форме формату (стандарту) электронного документа, результаты проверки ЭЦП, информация о налогоплательщике, дата и время приема отчета, регистрационный номер, налоговый период, за который подается отчет, и данные об отправителе квитанции.
Датой и временем представления налогового документа в электронном виде в налоговый орган является дата и время, зафиксированные в первой квитанции.
Если налогоплательщик прислал налоговый документ с признаком «Отчетный», то на каждом следующем документе, присланном до предельного срока, проставляется признак «Отчетный новый». Налоговый орган признает оригиналом электронный документ, полученный последним до окончания предельного срока, установленного для подачи отчетности в бумажном виде.
Каждой предыдущей налоговой отчетности, которая представлена в предельный срок подачи отчетности и принята налоговым органом в базе данных налоговой отчетности районного уровня, присваивается статус «К сведению».
* Детальнее об обязательных реквизитах налоговой отчетности см. в нижеприведенном разделе.
** Здесь и далее Реестр — Реестр выданных и полученных налоговых накладных.