ГНС с целью обеспечения единого подхода к практическому применению норм налогового законодательства приказом от 22.11.2012 г. № 1046 утвердила Обобщающую налоговую консультацию по вопросам обеспечения единого подхода к применению штрафных санкций (далее — Разъяснение № 1046). Выделим суть наиболее важных вопросов, касающихся ФЛП.

Учитываются ли в качестве повторных нарушения, допущенные до 2011 года и выявленные сейчас

Вопрос: Учитываются ли нарушения, содеянные налогоплательщиком до вступления в силу Налогового кодекса Украины и выявленные после 1 января 2011 года, при определении повторности и соответственно применении более жесткой штрафной санкции (50%).
Ответ: <...> Повторным нарушением для целей понимания ст. 123 Налогового кодекса Украины (далее — НК) является начисление налоговых обязательств за нарушения налогового законодательства, которые имели место с 01.01.2011 г.
Начисление налоговых обязательств при проведении проверок после 01.01.2011 г. за нарушения, содеянные до 01.01.2011 г., не учитывается при определении повторности правонарушения.
Повышенные размеры штрафов в случае повторного выявления налоговых нарушений (50%) применяются не за сам факт выявления каких-либо нарушений, а за повторное совершение действий и обстоятельств, предусмотренных пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 НК.
Таким образом, повторность определения контролирующим органом на протяжении 1095 дней суммы налогового обязательства, уменьшения суммы бюджетного возмещения и/или отрицательного значения суммы НДС применяется в разрезе каждого отдельного налогового нарушения (однотипное нарушение), предусмотренного пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 НК.

Ответственность единщика 1, 2 групп за несвоевременную уплату единого налога

Вопрос: Предусмотрена ли ответственность за несвоевременную уплату авансового взноса по единому налогу ФЛП — плательщиком единого налога в 2012 году?
Ответ: Да. Согласно п. 122.1 НК неуплата (неперечисление) физическим лицом — плательщиком единого налога, определенным пп. 1 и 2 п. 291.4 НК, авансовых взносов единого налога в порядке и в сроки, указанные в НК, влечет за собой наложение штрафа в размере 50% ставки единого налога, выбранной плательщиком единого налога.
Абзацем вторым п. 7 подр. 10 разд. XX Переходных положений НК определено: штрафные санкции к плательщикам единого налога за нарушение в 2012 году порядка исчисления, правильности заполнения налоговых деклараций плательщика единого налога и полноты уплаты сумм единого налога плательщиками не применяются.
Анализ вышеупомянутых норм налогового законодательства свидетельствует, что п. 122.1 НК применяется в случае неуплаты (неперечисления) налога, а п. 7 подр. 10 разд. XX Переходных положений НК ограничивает применение штрафных санкций за нарушение порядка исчисления, правильности заполнения налоговых деклараций и полноты уплаты сумм единого налога.
Четко определенного понятия «полнота уплаты сумм единого налога» ни НК, ни другим налоговым законодательством не предусмотрено, но их предписаниями разграничиваются понятия: своевременность, достоверность, полнота начисления и уплата (например пп. 75.1.2 НК).
По результатам анализа предписаний НК под своевременной уплатой следует понимать уплату согласованной суммы денежного (налогового) обязательства и/или авансовых взносов по соответствующим налогам на протяжении сроков, определенных НК. В ст. 31 НК закреплено общее понятие срока уплаты и несвоевременной уплаты налога. Также сроки уплаты налогового обязательства устанавливаются ст. 57 НК.
Учитывая приведенное, под понятием «полная уплата» законодатель понимает уплату налога в полном объеме (ст. 38 НК) — стопроцентную уплату налога.
Итак, за несвоевременную уплату (неперечисление) физическим лицом — плательщиком единого налога, определенным пп. 1 и 2 п. 291.4 НК, авансовых взносов единого налога применяется ответственность, предусмотренная ст. 122 НК*.

Штрафы за нарушение сроков хранения первичных налоговых документов

Вопрос: Какие штрафные санкции предусмотрены за нарушение установленных законодательством сроков хранения документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов?
Ответ: <…> Если налогоплательщиком не обеспечено хранение первичных документов учетных и других регистров, <…> других документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов на протяжении 1095 дней со дня подачи налоговой отчетности, для составления которой используются указанные документы (в случае ее непредставления — с предусмотренного НК предельного срока подачи такой отчетности — 1095 дней), и/или не предоставлено им контролирующим органам оригиналов документов или их копий при осуществлении налогового контроля в случаях, предусмотренных НК, — такой налогоплательщик платит штраф в размере 510 грн. согласно п. 121.1 НК.
Те же действия, содеянные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере 1 020 грн.

* Примечание редакции: то есть один финштраф в размере 50% от выбранной ФЛП ставки единого налога.