Главная arrow Архив газеты arrow 2015arrow 01arrow Главные налоговые показатели 2015-года



ГОРЯЧАЯ ТЕМА
Главные налоговые показатели 2015-года

Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 2015 год» от 28.12.2014 г. № 80-VIII (далее — Закон о Госбюджете-2015) утвердили, в частности, размер прожиточного минимума и минимальной зарплаты. На основании этих показателей рассчитывается ряд важных для предпринимателей налоговых показателей.
Также следует учесть изменения, внесенные в Налоговый кодекс Украины (далее — НК) Законом Украины от 28.12.2014 г. № 71-VIII (далее — Закон № 71).

ПРОЖИТОЧНЫЙ МИНИМУМ

Суммы прожиточного минимума в 2015 году установлены в ст. 7 Закона о Госбюджете-2015. Приведем их ниже в Таблице 1.
Как известно, один из наиболее важных налоговых показателей для частных предпринимателей — прожиточный минимум для трудоспособных лиц за месяц (исходя из него рассчитывается максимальный размер доходов для обложения ЕСВ; налоговая социальная льгота (далее — НСЛ); предельный размер зарплаты для применения НСЛ; размеры заработной платы, которые подлежат индексации и т. п.).

Таблица 1 (грн.)

Группы населения

Размер прожиточного минимума в 2015 году

январь-ноябрь

декабрь

Общий показатель

1 176

1 330

Дети в возрасте до 6 лет

1 032

1 167

Дети в возрасте от 6 до 18 лет

1 286

1 455

Трудоспособные лица

1 218

1 378

Лица, утратившие трудоспособность

949

1 074

Итак, размеры прожиточных минимумов являются неизменными с 01.12.2013 г. по 30.11.2015 г.
Лишь до конца года (с 1 декабря 2015 года) повысятся прожиточные минимумы на 13%.

МИНИМАЛЬНАЯ ЗАРПЛАТА

Размеры минимальной заработной платы (далее — МЗП) в 2015 году (ст. 8 Закона о Госбюджете-2015) приведены в Таблице 2.
От величины МЗП зависит сумма зарплаты работника, минимальный размер ЕСВ «за себя» и т. д.

Таблица 2 (грн.)

Показатель

Размер минимальной зарплаты в 2015 году

январь-ноябрь

декабрь

Месячный

1 218

1 378

Почасовой

7,29

8,25

Ситуация с МЗП аналогична с прожиточными минимумами: с 01.12.2013 г. по 30.11.2015 г. размер МЗП — 1 218 грн., а с 01.12.2015 г. МЗП увеличивается до 1 378 грн. (на 13%).

МАКСИМАЛЬНАЯ БАЗА ОБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ДЛЯ ЕСВ

Максимальная величина базы расчета ЕСВ равняется 17 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI, далее — Закон № 2464). В свою очередь, Законом о Госбюджете-2015 установлены показатели прожиточного минимума для трудоспособных лиц в 2015 году. Его величины можно найти в Таблице 1 (см. выше). То есть с месячной суммы дохода, который превышает максимальную величину, в частности:
не осуществляется начисление и удержание ЕСВ из зарплаты работника;
больше этой суммы не может быть база для исчисления ЕСВ «за себя» у единщиков (хотя обычно единщики платят ЕСВ «за себя» в размере минимального страхового взноса) и у общесистемщиков.

В Таблице 3 приведем максимальные размеры доходов, с которых платится ЕСВ в 2015 году.

Таблица 3 (грн.)

Период в 2015 году

Максимальная база для обложения ЕСВ за месяц

Январь-ноябрь

1 218 х 17 = 20 706

Декабрь

1 378 х 17 = 23 426

МИНИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕР ЕСВ «ЗА СЕБЯ»

Минимальный страховой взнос — сумма ЕСВ, которая определяется расчетно как произведение ставки взноса и минимального размера зарплаты, установленного за месяц, за который начисляется заработная плата (доход) (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464).
Как известно, предприниматели обязаны платить ЕСВ «за себя», поэтому в Таблице 4 (см. ниже) приведем минимальный страховой взнос для ФЛП для каждого месяца.

Таблица 4 (грн.)

Период в 2015 году

МЗП

Ставка ЕСВ «за себя»

Минимальный ЕСВ «за себя» за месяц (гр. 2 х гр. 3)

1

2

3

4

Январь-ноябрь

1 218

34,7%*

422,65

Декабрь

1 378

478,17

* Это базовая ставка ЕСВ, которая не предусматривает добровольного социального страхования.

1. Единщики
Единщики должны уплатить сумму ЕСВ «за себя» в размере, который они самостоятельно определили (база для исчисления ЕСВ должна быть не более ее максимальной величины — см. выше Таблицу 3), но не меньше минимального страхового взноса в месяц (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464, п. 4.6 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Миндоходов Украины от 09.09.2013 г. № 455).

2. Общесистемщики
Как известно, базой обложения ЕСВ является сумма дохода (прибыли) от предпринимательской деятельности, подлежащая обложению налогом на доходы физических лиц. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (прибыль).
С 01.01.2015 г. Законом Украины от 28.12.2014 г. № 77-VIII внесены изменения в Закон № 2464. Этими нововведениями предусмотрено, что в случае если плательщиком не получен доход (прибыль) в каком-либо отдельном месяце отчетного года, общесистемщик имеет право самостоятельно определить базу начисления, но не больше ее максимальной величины (см. выше Таблицу 3). При этом сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса.
Скорее всего законодатели имели в виду, что если общесистемщик не получает чистого дохода за какой-либо месяц, он должен уплатить ЕСВ «за себя» в размере минимального страхового взноса за этот месяц (эта норма действует начиная с 2015 года).
Вместе с тем некоторые специалисты считают, что общесистемщикам дали возможность платить за «бездоходные» месяцы в добровольном порядке. Один из аргументов — то, что в первом абзаце п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 оставили формулировку о том, что ЕСВ платят за месяц, в котором получен доход. А во втором абзаце указано, что плательщик имеет право самостоятельно определить базу начисления за «бездоходные» месяцы («В случае если таким плательщиком не получен доход (прибыль) в отчетном году или отдельном месяце отчетного года, такой плательщик имеет право самостоятельно определить базу начисления, но не более максимальной величины базы начисления единого взноса, установленной этим Законом. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса»).
Редакция все же не исключает и фискального варианта, хотя и надеется на лояльный.
Только после появления официального разъяснения можно будет с уверенностью утверждать, как правильно поступить в нашей ситуации. Конечно, для общесистемщиков более выгодно не платить ЕСВ «за себя» за «бездоходные» месяцы, поэтому хотелось бы, чтобы налоговики приняли именно эту позицию.

НСЛ

НСЛ применяется к начисленной в пользу работника на протяжении отчетного налогового месяца заработной плате (другим приравненным к ней согласно законодательству выплатам, компенсациям и вознаграждениям), если размер последней не превышает месячного прожиточного минимума для трудоспособных лиц на 1 января отчетного года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (абз. 1 пп. 169.4.1 Налогового кодекса Украины, далее — НК).
В 2015 году НСЛ применяется к зарплате, которая не превышает 1 710 грн. (1 218 х 1,4 = 1 705,20 грн., округляем до 1 710 грн.).
В этом году НСЛ должны были рассчитывать исходя из 100% от прожиточного минимума для трудоспособных лиц. Но в Законе № 71 продлили еще на 2015 год применение 50%-го понижающего коэффициента.
Таким образом, в 2015 году обычная НСЛ (пп. 169.1.1 НК) равняется 50% размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (из расчета на месяц) на 1 января отчетного года (абз. 8 п. 1 р. XIX НК). В таком же размере применяется НСЛ на детей согласно пп. 169.1.2 НК.
Повышенные НСЛ (пп. 169.1.3 и пп. 169.1.4 НК) рассчитывают как 150% и 200% от обычной НСЛ.

Внимание! В 2015 году предельный размер дохода, который дает право на получение НСЛ одному из родителей в случае и в размере, предусмотренных пп. 169.1.2 НК и абз. «а» и «б» пп. 169.1.3 НК, определяется как произведение 1 710 грн. и соответствующего количества детей.

Систематизируем в Таблице 5 информацию (предельный размер для получения льготы и НСЛ), с помощью которой частный предприниматель может рассчитать НДФЛ из зарплаты работников.

Таблица 5 (грн.)

Год

Предельная зарплата, дающая право на НСЛ

Прожиточный минимум для трудоспособных лиц по состоянию на 1 число отчетного года

Уменьшающий коэффициент

Сумма НСЛ

100%
(пп. 169.1.1 и
пп. 169.1.2 НК)
(гр. 3 х гр. 4 х 100%)

150%
(пп. 169.1.3 НК)
(гр. 3 х гр. 4 х 150%)

200%
(пп. 169.1.4 НК)
(гр. 3 х гр. 4 х 200%)

1

2

3

4

5

6

7

2012

1 500

1 073

50%

536,50

804,75

1 073

2013

1 610

1 147

50%

573,50

860,25

1 147

2014

1 710

1 218

50%

609

913,50

1 218

2015

1 710

1 218

50%

609

913,50

1 218

Таким образом, в 2015 году надо применять те же показатели (а именно: размеры НСЛ и предельный размер зарплаты, дающий право на НСЛ), что и в 2014 году.

СТАВКИ НДФЛ

Ставка НДФЛ зависит от размера минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного года. Систематизируем в Таблице 6 ставки НДФЛ в 2015 году.

Таблица 6

База обложения в 2015 году

Ставка НДФЛ

Не превышает 12 180 грн.

15%

Свыше 12 180 грн.

20%

Законом № 71 с 01.01.2015 г. увеличена ставка НДФЛ (с 17% до 20%), которая применяется к базе налогообложения (доходам свыше 10 МЗП по состоянию на 1 января отчетного (налогового) года: в 2015 году — 12 180 грн.).
Напомним, эти ставки (15%/20%), в частности, применяются:

  • для обложения своих предпринимательских доходов общесистемщиками;
  • для обложения зарплаты наемных работников предпринимателями-работодателями, независимо от их системы;
  • для налогообложения доходов физлиц (непредпринимателей) за предоставление услуг (выполнение работ) согласно гражданско-правовым договорам (далее — ГПД).

Следует отметить, что сумма зарплаты работника или дохода физлица по ГПД, которая подлежит обложению по ставке 20%, сравнивается с «12 180 грн.» после вычитания из нее суммы удержанного ЕСВ.

Внимание! Если в течение 2015 года законодатели поменяют размеры МЗП и прожиточных минимумов, тогда придется пересчитать за измененный период:

  • минимальный страховой взнос;
  • максимальную сумму, подлежащую обложению ЕСВ.

А вот нижеприведенные показатели будут неизменными весь 2015 год, поскольку они зависят только от данных по состоянию на 1 января. Приведем их:

  • НСЛ;
  • размер зарплаты, который дает право на применение НСЛ;
  • сумма превышения 10 МЗП по состоянию на 1 января отчетного года, к которой применяется ставка НДФЛ в размере 20%.