ГФСУ («ЗІР», подкатегория 103.06.03) ответила на вопрос: «включается ли в налоговую скидку за отчетный год сумма расходов, понесенных в прошлом году на оплату стоимости обучения за месяцы отчетного года?».
Итак, в налоговую скидку (далее — НС) за отчетный календарный год разрешено включать суммы расходов, понесенных плательщиком за обучение на протяжении отчетного налогового года. При включении расходов в НС за отчетный год нужно учитывать сумму расходов (часть) в расчете за каждый полный или неполный месяц обучения на протяжении отчетного налогового года.
В свою очередь иногда согласно условиям договора плательщиком осуществляется оплата одним платежным документом (квитанцией) за месяцы учебного года, который включает месяцы календарного года, следующего за отчетным.
Тогда возникает вопрос: как быть с частью этой суммы, которая уплачена за следующий после отчетного учебный год (например, в 2013 году плательщики могли заплатить одной суммой за учебный год, который проходил в 2013 и 2014 годах). ГФСУ указала, что остаток суммы (то есть за следующий учебный год), уплаченной по одному платежному документу (квитанции), может быть включен налогоплательщиком при реализации права на НС в следующем году (то есть суммы, которые уплачены в 2013 году за 2014 год, могут быть учтены за 2014 год).
Конечно, для того чтобы отнести «учебные» расходы в НС, надо выполнить еще ряд стандартных условий:

• физическое лицо, которое имеет право воспользоваться НС относительно суммы средств, уплаченных за обучение в пользу учебных заведений для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования налогоплательщика и/или члена его семьи первой степени родства, который не получает заработной платы, по требованию контролирующего органа, кроме налоговой декларации об имущественном положении и доходах, предоставляет: соответствующие платежные и расчетные документы, в частности, квитанции, фискальные или товарные чеки, приходные кассовые ордера; договор с учебным заведением; справку о полученных в отчетном году доходах; документы, подтверждающие степень родства (в случае компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования члена семьи первой степени родства); и т. п. Для ускорения проведения контролирующим органом расчета сумм, подлежащих возврату из бюджета, и обеспечения правильности их определения целесообразно предоставлять в контролирующий орган копии указанных документов;
• сумма уплаты за обучение не должна превышать размера месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. в расчете на каждое лицо, которое учится, за каждый полный или неполный месяц обучения на протяжении отчетного налогового года (то есть за 2014 год в расчете за каждый месяц обучения не более 1 218 грн. х 1,4 = 1 705,2 = 1 710 грн.);
• общая сумма НС, начисленная плательщику в отчетном году, не может превышать суммы начисленной за отчетный год заработной платы, уменьшенной на ЕСВ и на налоговую социальную льготу (при ее наличии);
• если студент в течение года одновременно работал и получал зарплату, то право на НС по результатам отчетного года имеет сам студент, а не его родители, поскольку он уже не находится на их удержании. Но если студент работал и получал доходы, отличные от заработной платы (например, доходы по гражданско-правовому договору), то родители имеют право на НС;
• если налогоплательщик до конца года, следующего за отчетным, не воспользовался правом на НС по результатам налогового года, такое право на следующие периоды не переносится (пп. 166.4.3 Налогового кодекса Украины).