Рассмотрим основные нововведения, которые приняты в Законе Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость» от 16.07.2015 г. № 643­-VІІІ (далее — Закон № 643) и вносят ряд важнейших изменений в Налоговый кодекс Украины (далее — НК).

1. После внесения изменений в ст. 192 НК детализирован механизм составления расчетов корректировки к налоговым накладным и порядок их регистрации в Едином ре­естре налоговых накладных (далее — ЕРНН) как продавцом, так и покупателем.

2. Согласно изменениям в п. 198.6 и ст. 201 НК, за налогоплательщиками — покупателями закреплено право формировать налоговый кредит на основании копий налоговых накладных, полученных из ЕРНН, без необходимости получения таких налоговых накладных непосредственно от продавца.

3. Внесен ряд изменений относительно порядка формирования регистрационной суммы:
1) согласно изменениям в п. 200-1.3 НК показатели регистрационной суммы рассчитывают по специальной формуле с 1 июля 2015 года. При этом для расчета показателей ΣНаклОтр, ΣНаклВид и ΣМитн используются документы (налоговые накладные, расчеты корректировки, таможенные декларации, листы корректировки и дополнительные декларации), составленные начиная с 1 июля 2015 года (в том числе расчеты корректировки, оформленные начиная с 1 июля 2015 года и зарегистрированные в ЕРНН, к налоговым накладным, составленным до 1 июля 2015 года);
2) согласно изменениям, внесенным в п. 34 подраздела 2 раздела ХХ НК:
а) регистрационная сумма и все ее составляющие, определенные НК, обнуляются по состоянию на 03.08.2015 г. (третий рабочий день после дня вступления в силу Закона № 643);
б) после указанного обнуления регистрационная сумма (ΣНакл) зарегистрированным налогоплательщикам увеличивается на:

• сумму среднемесячного размера сумм НДС, задекларированных плательщиком к уплате в бюджет и погашенных или рассроченных за последние 12 отчетных месяцев/
• 4 квартала (так называемый «овердрафт»);
• сумму ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств по НДС по состоянию на 01.07.2015 г.;
• сумму отрицательного значения налога, непогашенного по состоянию на 01.07.2015 г. и задекларированного плательщиком в строках 24 и 31 налоговой декларации по НДС за июнь/ІІ квартал 2015 года;
• сумму остатков средств на электронных счетах плательщиков по состоянию на дату указанного обнуления за вычетом сумм, заявленных плательщиком в составе налоговой отчетности за июнь/II квартал 2015 года для перечисления с электронного счета в бюджет в счет уплаты налоговых обязательств по налогу и/или на текущий счет плательщика согласно п. 200-1.6 НК.

4. Налогоплательщикам предоставляется возможность получать от ГФС информацию о движении средств на их электронном счету (п. 200-1.4 НК).

5. Согласно изменениям в п. 200-1.6 НК ГФС предоставлено право присылать Госказначейству Украины корректирующие реестры для уточнения информации, указанной в ранее присланных реестрах на уплату.

6. С учетом изменений в п. 201.10 НК не дают права покупателю на включение сумм НДС в налоговый кредит налоговые накладные, составленные с нарушением порядка заполнения только обязательных реквизитов, предусмотренных п. 201.1 НК.При этом Законом № 643 внесены изменения в п. 201.1 НК, которыми исключены из перечня обязательных такие реквизиты налоговой накладной, как «Местонахождение (налоговый адрес продавца)» и «Вид гражданско­правового договора».

Следует отметить, что до внесения соответствующих изменений в формы налоговой накладной/расчета корректировки, в части исключения из них реквизитов, которые не предусмотрены новой редакцией п. 201.1 НК, налоговая накладная/расчет корректировки составляются по форме, установленной приказом Министерства финансов Украины от 22.09.2014 г. № 957*.

7. Плательщикам, которые реализуют товары/услуги, поставка которых имеет беспрерывный или ритмичный характер, предоставлено право составлять раз в месяц сводные налоговые накладные по таким операциям как на плательщиков НДС, так и на лиц, не зарегистрированных плательщиками НДС (п. 201.4 НК)**.

Кроме того, налогоплательщикам предоставлено право составлять налоговые накладные по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была составлена на эти операции) в случае:
поставки товаров/услуг за наличный расчет конечному потребителю (который не является плательщиком налога), расчеты за которые проводятся через кассу/РРО или через банковское учреждение или платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика);

• выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых налогоплательщику за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер поставщика (продавца), кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;
• предоставления плательщику кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика).

8. Продлен срок для представления налогоплательщиком в контролирующий орган жалобы на контрагента в случае составления налоговой накладной/расчета корректировки с нарушением порядка заполнения и/или порядка регистрации в ЕРНН с 60 до 365 календарных дней (п. 201.10 НК).

9. Отменяются штрафные санкции и пеня за нарушение плательщиком сроков уплаты налога в бюджет при условии, если налогоплательщик обеспечил наличие в определенные законодательством сроки необходимой суммы средств для уплаты налоговых обязательств на электронном счету. В случае начисления на протяжении переходного периода системы электронного администрирования НДС указанных штрафных санкций последние подлежат списанию контролирующим органом по месту регистрации плательщика НДС на протяжении 14 рабочих дней.

10. Устанавливается штраф для налогоплательщиков за неправомерное увеличение регистрационной суммы за счет завышения отрицательного значения налога, которое осталось непогашенным по состоянию на 1 июля 2015 года и отображено плательщиком в отчетности за июнь. Штраф к плательщику применяется в размере 10% суммы завышения такого отрицательного значения. Уменьшение регистрационной суммы осуществляется ГФС на основании согласованного налогового уведомления­решения (п. 41 подраздела 2 раздела ХХ НК).

* Примечание редакции: дополнительно см. публикацию «Как заполнять налоговую накладную по новым правилам» на стр. 17–18 текущего номера.
** Примечание редакции: с целью выписки сводных налоговых накладных под ритмическим характером поставки подразумевается поставка товаров/услуг одному покупателю два и более раз в месяц (п. 201.4 НК). О том, как правильно выписывать сводные налоговые накладные, приведено в письме ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-­99-­19­-03-­02-­17 (см. на стр. 11–14 текущего номера).