Как известно, с 1 июля 2015 года пиво стало алкоголем, который подлежит лицензированию. Приобретать лицензию необходимо даже тем предпринимателям, которые из алкоголя торгуют только пивом (соответственно им до 01.07.2015 г. лицензия была не нужна). К таким предпринимателям можно отнести, как правило, тех, кто имеет маленькие магазинчики, киоски и т. д.

Предприниматели уже смирились с тем, что им нужна лицензия. Однако мало получить лицензию, нужно, чтобы «алкодеятельность» предпринимателя соответствовала нормам Закона Украины «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» от 19.12.95 г. № 481/95-BP (далее — Закон № 481).

Давайте рассмотрим основные условия, выдвигаемые при торговле пивом.

Первое условие торговли пивом — вопрос площади.

Напомним, в абз. 14 ст. 1 Закона № 481 четко указано, что место торговли — место реализации товаров (в том числе на разлив) в одном торговом помещении (здании) по месту его фактического расположения (для табачных изделий и пива — без ограничения площади, для алкогольных напитков (кроме пива) — с торговой площадью не менее 20 кв. м), оборудованное РРО (независимо от их количества) или где есть КУРО (независимо от их количества), в которых фиксируется выручка от продажи алкогольных напитков и табачных изделий независимо от того, оформляется ли через них продажа других товаров.
Как видим, в Законе № 481 четко указано, что для торговли пивом размер торговой площади не имеет значения. ГФСУ была вынуждена признать этот факт в своем письме от 19.06.2015 г. № 22173/7/99-99-21-02-17.

Второе условие торговли пивом — наличие РРО.

С 1 июля 2015 года заработала норма, согласно которой единщики на третьей группе должны начать применять РРО. Для второгруппников данное обязательство должно было наступить с 01.01.2016 г. В качестве исключения от РРО были освобождены только те ФЛП-единщики, которые осуществляют деятельность на рынке и/или через мелкорозничную передвижную торговлю, а также первогруппники.

Однако был принят Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законы Украины относительно применения регистраторов расчетных операций» от 01.07.2015 г. № 569-VIII (далее — Закон № 569), позволяющий избежать применения РРО большинству единщиков.

В частности, Закон № 569 освобождает от применения РРО ФЛП — плательщиков единого налога второй и третьей групп, у которых объем дохода на протяжении календарного года (то есть с 1 января по 31 декабря) не превышает 1 млн грн. Кроме того, Закон № 569 подтверждает льготу по неприменению РРО первогруппниками.

Итак, с принятием Закона № 569 налоговики сперва убрали из «ЗІР» разъяснения, которые требовали применения РРО всеми единщиками, торгующие пивом (это разъяснение действовало в «ЗІР» (подкатегория 115.03) до 23.07.2015 г.). Однако совсем недавно появилось новое разъяснение («ЗІР», подкатегория 115.03 — см. ниже), в котором, так же как и в старом, фискалы требуют наличия РРО при торговле пивом.

 Обязательно ли субъектам хозяйствования (в том числе плательщикам единого налога), осуществляющим розничную торговлю пивом (в том числе исключительно пивом), для получения лицензии на право розничной торговли алкогольными напитками оборудовать место торговли регистраторами расчетных операций?

<…> Таким образом субъектам хозяйствования (в том числе плательщикам единого налога), для осуществления розничной торговли пивом (в том числе исключительно пивом), необходимо получить лицензии на право розничной торговли алкогольными напитками с обязательным оборудованием места торговли регистраторами расчетных операций. При этом Законом № 481 и другими нормативными актами не предусмотрено получения отдельной лицензии на розничную торговлю пивом, в случае наличия у субъекта хозяйствования лицензии на право розничной торговли алкогольными напитками.

Третье условие торговли пивом — тип торговой площади.

Как мы уже указывали выше, пиво — алкогольный напиток, поэтому его реализация должна происходить по алкогольным правилам. Правда, для торговли пивом есть определенные льготы относительно площади. Поэтому логично, чтобы льготы существовали и для типа торговой площади. Однако в законодательстве существуют определенные пробелы, которыми решили воспользоваться налоговики.

Так, ГФСУ («ЗІР», подкатегория 115.03) напомнила, что согласно абз. 14 ст. 1 Закона № 481 место торговли — место реализации товаров в одном торговом помещении (здании) по месту его фактического расположения (для табачных изделий и пива — без ограничения площади, для алкогольных напитков (кроме пива) — с торговой площадью не менее 20 кв. м), оборудованное РРО или где есть КУРО.

Кроме того, фискалы отметили, что в п. 2 Правил розничной торговли алкогольными напитками, утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины от 30.07.96 г. № 854 (далее — Правила № 854), указано, что розничная торговля алкогольными напитками осуществляется через специализированные предприятия, в том числе фирменные, специализированные отделы (секции) предприятий с универсальными ассортиментами продовольственных товаров, а также заведения ресторанного хозяйства.

Итак, фискалы делают вывод, что розничная торговля пивом должна осуществляться исключительно в торговых помещениях (зданиях), без ограничения торговой площади, оборудованных согласно требованиям Правил № 854 с обязательным применением РРО.

Необходимо ли субъектам хозяйствования, которые осуществляют торговлю исключительно пивом, получить лицензию на право розничной торговли алкогольными напитками, если деятельность по продаже пива осуществляется в киосках, палатках, павильонах, помещениях контейнерного типа и т. п.?

Ответ: С 01.07.2015 г. подлежит лицензированию деятельность по производству, импорту, экспорту, оптовой и/или розничной торговли пивом на общих основаниях, предусмотренных для алкогольных напитков.

Правила розничной торговли алкогольными напитками утверждены постановлением Кабинета Министров Украины от 30.07.96 г. № 854 (далее — Правила) и распространяются на всех субъектов хозяйствования на территории Украины независимо от форм собственности, которые зарегистрированы в установленном порядке и имеют лицензию на право розничной торговли алкогольными напитками, полученную согласно требованиям законодательства (п. 3 Правил).

При этом розничная торговля алкогольными напитками (в том числе пивом с 01.07.2015 г.) осуществляется через специализированные предприятия, в том числе фирменные, специализированные отделы (секции) предприятий с универсальным ассортиментами продовольственных товаров, а также заведения ресторанного хозяйства (п. 2 Правил).

В свою очередь абз. 14 ст. 1 Закона Украины «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» от 19.12.95 г. № 481/95­-BP в редакции, действующей с 01.07.2015 г. (далее — Закон № 481), определено, что место торговли — место реализации товаров, в том числе на разлив, в одном торговом помещении (здании) по месту его фактического расположения, для табачных изделий и пива — без ограничения площади, для алкогольных напитков, кроме пива, — торговой площадью не менее 20 кв. м, оборудованное РРО (независимо от их количества) или где есть книги учета расчетных операций (независимо от их количества), в которых фиксируется выручка от продажи алкогольных напитков и табачных изделий независимо от того, оформляется ли через них продажа других товаров.

Кроме того, согласно ст. 15 прим. 3 Закона № 481 продажа алкогольных напитков (в том числе пива с 01.07.2015 г.) на разлив для потребления на месте разрешается только субъектам хозяйствования общественного питания и специализированным отделам, которые имеют статус субъектов хозяйствования общественного питания, субъектов хозяйствования с универсальным ассортиментами товаров.

Итак, субъектам хозяйствования, осуществляющим розничную торговлю исключительно пивом, с 01.07.2015 г., необходимо получить лицензии на право розничной торговли алкогольными напитками.

Такая деятельность должна осуществляться исключительно в торговых помещениях (зданиях), без ограничения торговой площади, оборудованных согласно требованиям Правил с обязательным применением регистраторов расчетных операций.

ГФСУ («ЗІР», подкатегория 115.03)

В этом разъяснении налоговики не стали «вникать», что такое киоски. Но они указали, что кроме широкого определения из Закона № 481 есть и специальное из Правил № 854. А вот в него киоск без торгового зала не впишется.

По нашему мнению, помещение «без ограничения площади» как раз и допускает отсутствие внутреннего торгового зала в месте торговли этими товарами. Тем более, что в киосках уже не первый год успешно торгуют сигаретами без возражений фискалов. 

Применяются ли штрафные санкции к субъектам хозяйствования, которые на основании лицензии на право розничной торговли алкогольными напитками осуществляют торговлю исключительно пивом в киосках, палатках, павильонах, помещениях контейнерного типа и т. п. (без ограничения площади)?

Ответ: В ст. 1 Закона Украины «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» от 19.12.95 г. № 481/95-­ВР (далее — Закон № 481) определено, что место торговли — место реализации товаров, в том числе на разлив, в одном торговом помещении (здании) по месту его фактического расположения, для табачных изделий и пива — без ограничения площади, для алкогольных напитков, кроме пива, — торговой площадью не менее 20 кв. м, оборудованное регистраторами расчетных операций (независимо от их количества) или где есть книги учета расчетных операций (независимо от их количества), в которых фиксируется выручка от продажи алкогольных напитков и табачных изделий независимо от того, оформляется ли через них продажа других товаров.

Согласно пп. 14.1.15 Налогового кодекса Украины здания — земельные улучшения, которые состоят из несущих и оградительных или соединительных (несуще­оградительных) конструкций, которые образовывают наземные или подземные помещения, предназначенные для проживания или пребывания людей, размещения имущества, животных, растений, сохранение других материальных ценностей, проведение экономической деятельности.
Государственным классификатором зданий и сооружений ДК 018­2000, утвержденным и введенным в действие приказом Госстандарта Украины от 17.08.2000 г. № 507, определено, что здания — это сооружения, которые состоят из несущих и оградительных или соединительных (несуще­оградительных) конструкций, которые образовывают наземные или подземные помещения, предназначенные для проживания или пребывания людей, размещения оборудования, животных, растений, а также предметов.

Постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении правил розничной торговли алкогольными напитками» от 30.07.96 г. № 854 установлено, что субъект хозяйствования обязан обеспечить состояние помещений для розничной торговли алкогольными напитками согласно санитарно­техническим, санитарно­гигиеническим, технологическим, противопожарным и другим нормам, а также возможность использования электронных платежных средств при осуществлении расчетов за проданные товары согласно законодательству. Субъект хозяйствования должен иметь торговое помещение (здание) площадью не менее чем 20 кв. м, оборудованное соответствующим торгово­технологическим оборудованием (витрины, прилавки, пристенные горки и т. п.), охранной и противопожарной сигнализацией, с достаточным освещением, отоплением и вентиляцией, а в случаях, предусмотренных законодательством, обеспечить условия для применения регистраторов расчетных операций, хранения материальных ценностей.

Постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении Порядка проведения торговой деятельности и правил торгового обслуживания на рынке потребительских товаров» от 15.06.2006 г. № 833 определено, что субъект хозяйствования обязан в т. ч.:

• всячески способствовать потребителю (покупателю) в свободном выборе товаров и дополнительных услуг, на его требование провести проверку качества, безопасности, комплектности, меры, веса и цены товаров с предоставлением ему контрольно­измерительных приборов, документов, подтверждающих качество, безопасность, цену товаров;
• обеспечить доступ потребителей к торговым объектам без сдачи на хранение личных вещей, кроме товаров, реализация которых осуществляется в таких торговых объектах;
• создать условия для сохранности вещей потребителей, в случае, если вход в торговый объект с товарами, которые реализуются в таких заведениях, запрещен.

Обратите внимание!

Во-­первых, Правила № 854 (которые требуют при торговле алкоголем наличия торгового помещения) еще не приведены в соответствие Закону № 481, и уж если быть настолько дотошными, как налоговики, то пиво вообще не попадает в сферу их регулирования. В Правилах № 854 нет ссылки на Закон № 481, и приведенное в Правилах № 854 определение алкогольной продукции пиво не включает!

Во-­вторых,  они разработаны не во исполнение Закона № 481 и тем более не учитывают внесенных в него «первоиюльских» изменений, касающихся пива и места торговли именно пивом. Зачем же законодатели не ввели ограничения к месту торговли пивом? На наш взгляд, для того чтобы можно было получить лицензию на реализацию пива на любых торговых площадях без ограничения по квадратуре. И вообще, как они могли давать лицензии «киоскерам», ведь Правила № 854 не новинка? 

В­-третьих, в ст. 18 Закона № 481 сказано: «Все другие законы и нормативно­правовые акты, касающиеся производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, спирта этилового ректифицированного виноградного, спирта этилового ректифицированного плодового, спирта­сырца виноградного, спирта­сырца плодового, алкогольных напитков и табачных изделий, действуют в части, не противоречащей этому Закону».

Будем надеяться, что Кабмин подправит свои Правила № 854 и тем самым урегулируется вопрос возможности торговли пивом в киосках, палатках и т. д. Или же налоговики откажутся от своей фискальной позиции. В любом случае ждем дальнейших разъяс­нений со стороны контролирующих органов. Отдельно стоит отметить, что поскольку пиво является подакцизным товаром, то при его торговле на предпринимателя не распространяется мораторий на непроведение проверок фискалами*.