Предыстория

Последнее время «пестрит» событиями, поэтому зачастую перестаешь удивляться новостям. Однако это ни в коей мере не относится к фискальному ведомству, которое постоянно «чудит». В этой связи довольно сложно спрогнозировать его позицию, поскольку не всегда взгляды налоговиков соответствуют законодательству, а иногда даже не «дружат» с логикой.

Так, в прошлом номере в публикации «Налоговики расставили пивные капканы» (см. на стр. 18–24) редакция привела точку зрения ГФСУ, в которой четко указано, что все единщики, торгующие пивом, обязаны использовать именно РРО. И точка. Ни о каких расчетных книжках (далее — РК) с книгами учета расчетных операций (далее — КУРО) там речи не идет. Более того, все эти разъяснения до сих пор являются действующими и находятся в «ЗІР», категория 115 («Лицензирование производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий»).
И вот как «гром среди ясного неба»! Налоговики выдали новую консультацию в «ЗІР», правда, уже в категории 109 («Порядок применения регистраторов расчетных операций»).

Новая позиция налоговиков
Итак, ГФСУ в подкатегории 109.03 «ЗІР» ответила на вопрос: имеют ли право применять РК и КУРО при розничной торговле пивом ФЛП-­единщики второй и третьей групп.
Давайте проанализируем консультацию фискалов (его текст приведен ниже).

Первый вывод налоговиков
Согласно Перечню отдельных форм и условий проведения деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, которым разрешено проводить расчетные операции без применения регистраторов расчетных операций с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций, утвержденному постановлением КМУ от 23.08.2000 г. № 1336 (далее — Перечень), ФЛП-единщики, которые осуществляют розничную торговлю продовольственными товарами и пивом в бутылках и жестяных банках (при условии отсутствия продажи других подакцизных товаров), могут проводить расчетные операции без применения РРО, но с использованием РК и КУРО. По мнению фискалов, единщики на второй и третьей группе имеют право пользоваться данной льготой до достижения «миллионного оборота». Если 1 млн грн. за календарный год превышен, то уже нужно обязательно применять РРО.
Мнение редакции
Считаем, что позиция налоговиков противоречит законодательству, поскольку в Перечне нет ограничения по размеру годового дохода при торговле пивом в бутылках и жестяных банках.
Более того, эта консультация налоговиков противоречит их ранее изданным и действующим многочисленным разъяснениям, где говорится, что при торговле пивом (в том числе в жестяных банках и бутылках) РРО применяется. Причина — для торговли алкоголем, которым «стало» и пиво, с 01.07.2015 г. нужна лицензия, а плата за нее зависит от количества РРО. Поэтому налоговики пришли к выводу — без РРО нельзя получить лицензию.
Теперь фискалы высказали более лояльную для единщиков на второй и третьей группе точку зрения, которая позволяет вместо РРО применять РК с КУРО. Однако других подтверждений такой «безРРО-­ной» позиции фискалов пока нет. К сожалению, мнение налоговиков меняется, поэтому следует дождаться писем ГФСУ, которые должны все прояснить.
Как фискалы «куют» свои разъяснения, мы можем только предполагать. Похоже, что во мнении разошлись «алколицензионный» и «РРО­-ный» департаменты. Каждый кулик свое болото хвалит, а каждый фискальный департамент неохотно «впитывает» нормы иных законов.

Второй вывод налоговиков
Фискалы отмечают, что второгруппники и третьегруппники имеют право осуществлять продажу алкогольных напитков на разлив (в том числе пива) исключительно через заведение ресторанного хозяйства или специализированный отдел, имеющий статус заведения ресторанного питания (при наличии розничной «алколицензии»). Но в таком случае применение РРО является обязательным.
Мнение редакции
Фискалы указывают, что при торговле пивом на разлив единщики на второй и третьей группе должны применять исключительно РРО. Иными словами, в отношении разливного пива РРО-­позиция налоговиков не изменилась.

____________ГФСУ («ЗІР», подкатегория 109.03)____________

Имеют ли право применять КУРО и РК при розничной торговле пивом ФЛП — плательщики единого налога второй и третьей групп?

ОТВЕТ: Согласно п. 291.5 Налогового кодекса Украины (далее — НК) не могут быть плательщиками единого налога первой — третьей групп субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели), осуществляющие производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче­смазочных материалов в емкостях до 20 л и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин).

Правовые основы применения РРО в сфере торговли, общественного питания и услуг определены Законом Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95­ВР (далее — Закон № 265), действие которого распространяется на всех субъектов хозяйствования, их хозяйственные единицы и представителей (уполномоченных лиц) субъектов хозяйствования, осуществляющих расчетные операции в наличной и/или безналичной форме.

Постановлением Кабинета Министров Украины от 23.08.2000 г. № 1336 для обеспечения реализации ст. 10 Закона № 265 определен Перечень отдельных форм и условий проведения деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, которым разрешено проводить расчетные операции без применения РРО с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций (далее — Перечень), а также установлен предельный размер годового объема расчетных операций по продаже товаров (предоставлению услуг), при превышении которого применение РРО является обязательным.

Так, согласно п. 1 Перечня разрешено проводить расчетные операции без применения РРО с использованием расчетных книжек (далее — РК) и книг учета расчетных операций (далее — КУРО) физическими лицами — предпринимателями, которые платят единый налог и которые осуществляют розничную торговлю продовольственными товарами и пивом в бутылках и жестяных банках при условии отсутствия продажи других подакцизных товаров.

Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» от 28.12.2014 г. № 71­VIII (далее — Закон № 71) внесены изменения в Закон Украины «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» от 19.12.95 г. № 481/95­ВР (далее — Закон № 481) и пиво отнесено к алкогольным напиткам.

<…>

Согласно ст. 15 Закона № 481 розничная торговля алкогольными напитками (кроме столовых вин) или табачными изделиями может осуществляться субъектами хозяйствования всех форм собственности, в том числе их производителями, при наличии у них лицензий. При этом одним из условий получения лицензии на розничную торговлю алкогольными напитками (кроме столовых вин) является наличие зарегистрированного надлежащим образом РРО (КУРО).

Согласно п. 22 Правил розничной торговли алкогольными напитками, утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины от 30.07.96 г. № 854, продажа алкогольных напитков на разлив для потребления на месте разрешается только заведениями ресторанного хозяйства и специализированными отделами предприятий, имеющими статус заведений ресторанного хозяйства, предприятий с универсальным ассортиментом товаров.

Правила работы заведений (предприятий) ресторанного хозяйства (далее — Правила) утверждены приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 24.07.2002 г. № 219. При этом в названии и тексте Правил слова «общественное питание» во всех падежах заменено словами «ресторанное хозяйство» согласно приказу Министерства экономики Украины от 09.10.2006 г. № 309.

Подпунктом 1.3 пункта 1 Правила определено, что заведения ресторанного хозяйства — это организационно­структурная единица в сфере ресторанного хозяйства, которая осуществляет производственно­торговую деятельность, производит и (или) продает и организовывает потребление продукции собственного производства и закупочных товаров, может организовывать досуг потребителей.

Поскольку пиво отнесено к алкогольным напиткам, физические лица — предприниматели — плательщики единого налога второй и третьей групп, которые осуществляют розничную торговлю продовольственными товарами и пивом в бутылках и жестяных банках, при условии отсутствия продажи других подакцизных товаров, имеют право проводить расчетные операции без применения РРО с использованием РК и КУРО, до достижения ими на протяжении календарного года объема дохода в размере 1 млн гривен. В случае превышения в календарном году объема дохода 1 млн гривен применение РРО является обязательным.

Кроме того, физические лица — предприниматели, осуществляющие продажу пива, обязаны получить соответствующую лицензию на розничную торговлю алкогольными напитками.
Учитывая изложенное, физические лица — предприниматели — плательщики единого налога второй и третьей групп имеют право осуществлять продажу алкогольных напитков на разлив, в том числе пива, исключительно через заведения ресторанного хозяйства или специализированный отдел, имеющий статус заведения ресторанного питания, при условии наличия лицензии на розничную торговлю алкогольными напитками и применения при проведении расчетов РРО.

ГФСУ («ЗІР», подкатегория 109.03)