События развивались с молниеносной скоростью. 9 сентября правительство передало в парламент законопроект по повышению прожиточного минимума и минимальной заработной платы (законопроект от 09.09.2015 г. № 3060) и уже 17 сентября 2015 года его приняли (Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2015 год» от 17.09.2015 г. № 704-­VIII, далее — Закон № 704).

Затем Закон № 704 передали Президенту на визирование, и на следующий день, 18 сентября 2015 года, он был подписан. 19-­го Закон № 704 был опубликован в «Голосе Украины» (№ 174), а 20 сентября вступил в силу.

Итак, повышенный размер минимальной заработной платы (далее — МЗП) и прожиточные минимумы установлены «задним числом» — с 1 сентября 2015 года. А столь важные показатели не должны меняться впопыхах. Но нет, правительство и депутатами создали проблему на ровном месте.

Сложности возникают, поскольку:

• минимальный страховой взнос отталкивается от МЗП, установленной на месяц (это важно при расчете месячной суммы ЕСВ, которую уплачивает ФЛП-единщик «за себя»; при доначислении дополнительной базы для обложения ЕСВ «сверху» по тем работникам по основному месту, у которых месячный доход не дотягивает до минималки и т. д.);
• максимальный размер доходов, подлежащий обложению ЕСВ, рассчитывается исходя из действующего прожиточного минимума для трудоспособных лиц (далее — ПМТЛ);
• максимальная сумма зарплаты, подлежащая индексации, равняется действующему ПМТЛ;
• работодатели должны выплачивать работникам зарплату в размере не менее минимального (то есть нужно повысить зарплату тем работникам, у которых она установлена в минимальном размере).

Все расчеты за сентябрь, которые «завязаны» на действующем размере МЗП и ПМТЛ*, необходимо проводить исходя из новой суммы — 1 378 грн.

* Напомним, что последние годы МЗП и ПМТЛ равны. Если до 31.08.2015 г. данное значение равнялось 1 218 грн., то с 01.09.2015 г. — 1 378 грн.

И еще спешим успокоить, что в связи с увеличением МЗП и ПМТЛ с 01.09.2015 г. не изменились:

• максимальные ставки единого налога для плательщиков 1 и 2 группы;
• размеры налоговой социальной льготы (далее — НСЛ);
• размер предельных доходов, дающих  право на НСЛ;
• сумма превышения 10 МЗП по состоянию на 1 января отчетного года, к которой применяется ставка НДФЛ в размере 20%.

Вышеуказанные показатели не меняются в течение года, поскольку рассчитываются исходя из МЗП и ПМТЛ по состоянию на начало года (то есть в 2015 году по состоянию на 01.01.2015 г.).

Внимание! До принятия Закона № 704 повышение МЗП и ПМТЛ с 1 218 грн. до 1 378 грн. должно было произойти с 1 декабря 2015 года. Но депутаты и правительство сдвинули эту дату на 3 месяца назад (с 1 декабря на 1 сентября 2015 года).

Систематизируем обновленные показатели.

Один из важнейших пазателей для частных предпринимателей — ПМТЛ за месяц (напомним: исходя из него рассчитывается максимальный размер доходов для обложения ЕСВ; НСЛ; предельный размер доходов, дающий право на применение НСЛ; размер заработной платы для индексации и т. п.).

Приведем размеры прожиточных минимумов в 2015 году (с учетом изменений) в Таблице 1.

Вывод: с 01.09.2015 г. изменились размеры прожиточных минимумов.

Работодатели должны выплачивать работникам зарплату в размере не менее минимального.

Также от величины МЗП зависит сумма зарплаты работника, минимальный размер ЕСВ «за себя» и т. д. 

Внимание: если до 20.09.2015 г. (то есть до повышения МЗП) ФЛП-­работодатель выплатил сентябрьский аванс исходя из старых окладов (которые ниже обновленной с 01.09.2015 г. МЗП), то считаем, что нарушения здесь нет. Главное, чтобы по итогам сентября 2015 года привести все в соответствие новому размеру МЗП.

В Таблице 2 систематизируем новые показатели МЗП (с учетом изменений).

** С 1 декабря 2015 года данный показатель должен был составить 8,25 грн. Однако в связи с изменением годовой нормы продолжительности рабочего времени на 2015 год (с 2004 до 1995 часов) МЗП в почасовом размере выросла с 01.09.2015 г. до 8,29 грн.

Вывод: с 01.09.2015 г. изменились размеры МЗП.

Максимальный размер месячных доходов для обложения ЕСВ

Максимальная величина месячной базы для расчета ЕСВ равняется 17 размерам ПМТЛ (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464­-VI, далее — Закон № 2464). То есть из месячной суммы дохода, превышающего максимальную величину, не осуществляются, в частности:

• начисление и удержание ЕСВ (то есть «сверху» и «снизу») из зарплаты работника;
• начисление «за себя» ЕСВ для общесистемщиков за месяц (этот показатель учитывают во время годового окончательного расчета).

Также больше этой суммы не может быть месячная база для исчисления ЕСВ «за себя» у единщиков (хотя обычно единщики платят ЕСВ «за себя» в размере минимального страхового взноса).

В Таблице 3 приведем максимальные размеры месячных доходов, с которых платится ЕСВ в 2015 году (с учетом изменений).

Таблица 3

Вывод: с 01.09.2015 г. изменился максимальный размер месячных доходов, который подлежит обложению ЕСВ.

Минимальный страховой взнос — сумма ЕСВ, которая определяется расчетно как произведение минимального размера зарплаты и ставки взноса, установленных на месяц, за который начисляется заработная плата (доход) (пп. 5 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464).

Предприниматели обязаны платить ЕСВ «за себя», поэтому в Таблице 4 (см. ниже) приведем минимальный месячный страховой взнос для ФЛП. 

Таблица 4

*** Это базовая ставка ЕСВ, которая не предусматривает добровольного социального страхования.

Как известно, предприниматель на общей системе обязан платить сумму ЕСВ «за себя» исходя из фактически полученного чистого дохода, который подлежит обложению НДФЛ. При этом ЕСВ должен быть в размере не менее минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (прибыль) (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464).

Единщики определяют базу обложения ЕСВ «за себя» в размере, который они самостоятельно определили, но ЕСВ­-платеж должен составлять не менее минимального страхового взноса за месяц (независимо от размера полученного дохода) (р. IV п. 6 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.04.2015 г. № 449). В частности, единщики, которые платят ЕСВ «за себя» в размере минимального страхового взноса, должны заплатить за ІІІ квартал 2015 года: 1 218 грн. х 34,7% (за июль) + 1 218 грн. х 34,7% (за август) + 1 378 грн. х 34,7% (за сентябрь) = 1 323,47 грн. (при условии, если они не заключили договор о добровольном соцстраховании, который предусматривает повышенные ставки ЕСВ).

Вывод: с 01.09.2015 г. изменился минимальный размер ЕСВ.

НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу работника на протяжении отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней согласно законодательству выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает суммы, которая равняется месячному ПМТЛ на 1 января отчетного года, умноженному на 1,4 и округленному до ближайших 10 грн. (абз. 1 пп. 169.4.1 Налогового кодекса Украины, далее  — НК).

В 2015 году этот показатель равняется 1 710 грн. (1 218 грн. х 1,4 = 1 705,20 грн., округляем до 1 710 грн.).

Внимание! В 2015 году предельный размер дохода, который дает право на получение НСЛ одному из родителей в случае и в размере, предусмотренных пп. 169.1.2 НК и пп. «а» и «б» пп. 169.1.3 НК, определяется как произведение 1 710 грн. и соответствующего количества детей.

Систематизируем в Таблице 5 информацию (предельный размер для получения льготы и НСЛ), с помощью которой частный предприниматель может рассчитать НДФЛ из зарплаты работников.

Таблица 5

Вывод: с 01.09.2015 г. не изменился размер НСЛ, а также сумма предельного дохода, которая дает право на применение НСЛ.

  НДФЛ

Нижеприведенные (см. Таблицу 6) ставки НДФЛ зависят от размера минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного года.

Напомним, что вышеприведенные ставки НДФЛ применяются:

• для обложения своих предпринимательских доходов общесистемщиками;
• для налогообложения зарплаты наемных работников предпринимателями­-работодателя­ми, независимо от их системы;
• для налогообложения доходов физлиц (не предпринимателей) за предоставление услуг (выполнение работ) согласно гражданско-­правовым договорам (далее — ГПД).

Следует отметить, что сумма зарплаты работника или дохода физлица по ГПД, которая подлежит обложению по ставке 20%, сравнивается с «12 180 грн.» после вычета из нее суммы удержанного «снизу» ЕСВ (то есть ставку применяем к базе налогообложения).

Вывод: с 01.09.2015 г. не изменилась база для обложения НДФЛ по ставке 20%.

Месячные ставки единого налога для частных предпринимателей — упрощенцев, которые устанавливают местные органы власти, в 2015 году составляют:

• для 1 группы в пределах до 10% месячной МЗП по состоянию на 1 января 2015 года (до 121,80 грн.);
• для 2 группы в пределах до 20% месячной МЗП (до 243,60 грн.).

Вывод: с 01.09.2015 г. не изменились максимальные ставки единого налога для перво­- и второгруппников.

Редакция газеты «Консультант частного предпринимателя»