Напомним, что налоговики посеяли неразбериху в отношении использования РРО единщиками, занимающимися розничной торговлей пивом. Поначалу фискалы требовали применять исключительно РРО. И вот недавно появилось разъяснение*, в котором отмечено, что ФЛП-­единщики, осуществляющие розничную торговлю продовольственными товарами и пивом в бутылках и жестяных банках (при условии отсутствия продажи других подакцизных товаров), могут проводить расчетные операции:

• или с помощью РРО;
• или без применения РРО, но с использованием расчетных книжек (далее — РК) и книг учета расчетных операций (далее — КУРО). При этом для неприменения РРО второгруппники и третьегруппники должны иметь годовой оборот менее 1 млн грн.

* Подробнее см. на стр. 7–9 № 17 газеты за 2015 год.

Новая позиция налоговиков (применение РК и КУРО без РРО) противоречит ранее изданным и действующим многочисленным разъяснениям налоговиков, где говорится, что при торговле пивом (в том числе в жестяных банках и бутылках) применяется именно РРО. Поэтому мы рекомендовали дождаться писем ГФСУ, которые должны все прояснить.

И это произошло. В письме от 8 сентября 2015 года № 19201/6/99­-95­-42­-01­-16­-01 (да­лее —Письмо № 19201) (см. ниже) налоговики подтвердили свою новую позицию, указав, что ФЛП — плательщики единого налога, осуществляющие розничную торговлю пивом, обязаны или применять РРО, или использовать РК и КУРО в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Теперь остановимся на тех нюансах, которые остались за кадром Письма № 19201.

Прежде всего отметим, что в Письме № 19201 указывается на возможность торговли пивом с помощью РК и КУРО, но не разъяснено, при каких условиях это действует. Поэтому если исходить из «ЗІР» (подкатегория 109.03), то для применения РК и КУРО вместо РРО ФЛП­единщики должны:

• во-­первых, осуществлять розничную торговлю продовольственными товарами и пивом в бутылках и жестяных банках (при условии отсутствия продажи других подакцизных товаров);
• во­-вторых, должны иметь годовой оборот менее 1 млн грн.

Также в Письме № 19201 не упомянута торговля пивом на разлив. Поэтому напомним, что в «ЗІР» (подкатегория 109.03) указано: «... физические лица — предприниматели — плательщики единого налога второй и третьей групп имеют право осуществлять продажу алкогольных напитков на разлив, в том числе пива, только через заведения ресторанного хозяйства или специализированный отдел, имеющий статус заведения ресторанного питания, при условии наличия лицензии на розничную торговлю алкогольными напитками и применения при проведении расчетов РРО»(то есть никаких РК и КУРО, а только РРО).

Державна фіскальна служба України розглянула лист щодо застосування книг обліку розрахункових операцій при торгівлі пивом фізичними особами — підприємцями — платниками єдиного податку першої та другої груп і повідомляє таке.

Підпунктом 14.1.5 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) та статтею 1 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» від 19 грудня 1995 року № 481/95­ВР (далі — Закон № 481) визначено поняття «алкогольні напої», згідно з якими алкогольні напої — це продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об’ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206, 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об’ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД.
Отже, пиво відноситься до алкогольних напоїв, а згідно з частиною дванадцятою статті 15 Закону № 481 роздрібна торгівля алкогольними напоями (крім столових вин) може здійснюватися суб’єктами господарювання всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій.

Ліцензія видається за заявою суб’єкта господарювання. У заяві про видачу ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями зазначається адреса місця торгівлі, перелік реєстраторів розрахункових операцій (далі — РРО) (книг обліку розрахункових операцій), які знаходяться у місці торгівлі, та інформація про них: модель, модифікація, заводський номер, виробник, дата виготовлення; реєстраційні номери посвідчень РРО (книг обліку розрахункових операцій), які знаходяться у місці торгівлі, та дата початку їх обліку в органах ДФС.

Таким чином, з 01 липня 2015 року ліцензуванню підлягає діяльність з виробництва, імпорту, експорту, оптової та/чи роздрібної торгівлі пивом на загальних підставах, передбачених для алкогольних напоїв.

Відповідно до статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06 липня 1995 року № 265/95­ВР (далі — Закон № 265) суб’єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу, зобов’язані: проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи РРО з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених Законом № 265, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.

Згідно з пунктом 296.10 статті 296 Кодексу РРО не застосовуються платниками єдиного податку першої групи та, зокрема, платниками єдиного податку другої групи (фізичні особи — підприємці) незалежно від обраного виду діяльності, обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 1000000 гривень. У разі перевищення в календарному році обсягу доходу понад 1000000 гривень, застосування РРО для такого платника єдиного податку є обов’язковим.

Водночас, оскільки з 01.07.2015 р. діяльність з роздрібної торгівлі пивом підлягає ліцензуванню на загальних підставах, передбачених для алкогольних напоїв, то фізичні особи — підприємці — платники єдиного податку, зокрема першої та другої груп, які здійснюють роздрібну торгівлю пивом, при розрахунках готівкою зобов’язані застосовувати належним чином зареєстровані РРО з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або використовувати книги обліку розрахункових операцій та розрахункові книжки у випадках, передбачених чинним законодавством. 

Голова Р.  М. Насіров