Прежде чем приступить к интересующему нас вопросу, отметим, что доходы от новых видов деятельности должны быть указаны в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (далее — ЕГР) до их получения. Если нового вида деятельности там нет, то единщик должен внести соответствующие изменения в ЕГР. Для этого ФЛП следует подать государственному регистратору карточку по форме № 11 (которая утверждена приказом Минюста от 14.10.2011 г. № 3178/5).

В «ЗІР» (подкатегория 107.01) налоговики указывают, что если единщик получит доход до внесения изменений в ЕГР, то данный доход будет расцениваться не как предпринимательский, а как у обычного физлица.

Итак, рассмотрим ситуацию, когда в ЕГР информация о виде деятельности уже есть, а в Реестре плательщиков единого налога (далее — Реестр ЕН)* — нет.
И вот здесь сложилась неоднозначная ситуация.

С одной стороны, согласно п. 299.7 Налогового кодекса Украины (далее — НК) в Реестр ЕН вносятся сведения о единщике. Поэтому плательщики единого налога в случае изменения своих данных должны подать в фискальный орган Заявление** (в частности, об изменении осуществляемых видов хозяйственной деятельности).

С другой стороны, в НК нет сроков подачи Заявления для изменения осуществляемых видов деятельности. Так, в п. 298.6 НК указано, что в случае изменения налогового адреса субъекта хозяйствования, места проведения хозяйственной деятельности Заявление подается плательщиками единого налога третьей группы вместе с налоговой декларацией за квартальный период, в котором произошли такие изменения. То есть в НК забыли указать сроки для подачи третьегруппниками Заявления об изменении осуществляемых видов деятельности. Более того, доходы от осуществления деятельности, не внесенной в Реестр ЕН, подлежат налогообложению по пятнадцатипроцентной ставке единого налога только у единщиков первой и второй групп (пп. 2 п. 293.4 НК). То есть третьегруппников это наказание обходит.

Итак, на первый взгляд может показаться, что в связи с вышеизложенным предприниматели могут проигнорировать подачу Заявления. Но это не так. Ведь в пп. 7 пп. 298.2.3 НК предусмотрено, что в случае осуществления видов деятельности, не указанных в Реестре ЕН, плательщики единого налога обязаны перейти на общую систему с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности. Если единщик не сделает этого добровольно, то фискалы могут выявить это нарушение при проведении проверки. Тогда на основании акта проверки контролеры аннулируют регистрацию плательщика единого налога первой — третьей групп с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение***.

Итак, при изменении осуществляемых видов деятельности подавать Заявление нужно, но не понятно, в какой срок. До недавнего времени налоговики хранили молчание по этому вопросу, и вот в «ЗІР» (подкатегория 107.11) они высказали свою позицию. Процитируем ее: «Для обеспечения отображения в реестре плательщиков единого налога достоверной информации о видах хозяйственной деятельности физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога третьей группы в случае изменения видов хозяйственной деятельностина протяженииналогового (отчетного) периода должно подать вместе с налоговой декларацией за налоговый (отчетный) период, в котором произошли такие изменения, заявление о внесении изменений в реестр плательщиков единого налога».

Итак, налоговики в очередной раз игнорируют законодательство, предъявляя плательщикам требование, которого нет в законодательстве. Несмотря на это, считаем, что такое разъяснение все же лучше, чем неизвестность. Тем более, что фискалы с «барского плеча» разрешают подавать Заявление об изменениях по осуществляемым видам деятельности постфактум (вместе с декларацией за тот период, за который произошли изменения). Главное, чтобы потом налоговики не передумали и не сократили сроки.

Выводы:

• 1. Доходы от новых видов хозяйственной деятельности должны быть указаны в ЕГР до их получения.
• 2. Если единщик получит доходы от видов деятельности, которые не указаны в ЕГР, то они будут расцениваться не как предпринимательские, а как обычного физлица. По логике, сведений о таких видах деятельности не будет и в Реестре ЕН.
• 3. После того как новые виды деятельности уже внесены в ЕГР, по мнению налоговиков, третьегруппник должен подать Заявление для внесения изменений в Реестр ЕН вместе с декларацией за тот налоговый период, в котором произошли изменения.
• 4. За несвоевременную подачу Заявления об изменениях осуществляемых видов деятельности (которые указаны в ЕГР) третьегруппник должен со следующего квартала перейти на общую систему. А если третьегруппник-нарушитель самостоятельно не станет общесистемщиком, то налоговики могут сделать это по результатам проверки (если, конечно, обнаружат это нарушение).

* На веб­-сайте налоговиков в открытом и бесплатном доступе размещен Реестр ЕН, где содержатся сведения о единщиках (в том числе и о видах их деятельности).

** Заявление — здесь и далее заявление о применении упрощенной системы налогообложения, форма которого утверждена приказом Минфина от 20.12.2011 г. № 1675.

*** В таком случае субъект хозяйствования имеет право выбрать или перейти на упрощенную систему лишь по истечении четырех последовательных кварталов с момента принятия решения контролирующим органом о принудительном переводе плательщика на общую систему (п. 299.11 НК).