Согласно абз. 2 п. 46.6 Налогового кодекса Украины (далее — НК) до определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за тем, в котором они обнародованы, являются действующими формы деклараций, действующие до такого определения.

С учетом указанной нормы, обращаем внимание ФЛП — плательщиков 3 группы, что налоговая декларация плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя (далее — Декларация) за три квартала 2015 года подается по действующей форме, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 21.12.2011 г. № 1688 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 07.11.2012 г. № 1159).

В связи с изменением с 01.01.2015 г. размера ставок единого налога для плательщиков упрощенной системы 3 группы, предприниматели при заполнении Декларации указывают доход, который облагается налогами по ставке 2% или 4%, в строках, где предусмотрено отображение дохода по ставке 3% или 5% соответственно, аналогично рассчитывается сумма налога.

Кроме того, информируем о принятии приказа Министерства финансов Украины «Об утверждении форм налоговых деклараций плательщика единого налога» от 19.06.2015 г. № 578 (далее — Приказ № 578), которым внесены изменения в форму Декларации в связи с оптимизацией с 01.01.2015 г. групп плательщиков единого налога — физических лиц (Приказ № 578 вступил в силу с 28.07.2015 г.).

Учитывая вышеупомянутое, обращаем внимание, что форма Декларации, утвержденная Приказом 578, будет использоваться такими плательщиками для составления отчетности за 2015 год начиная с 01.01.2016 г.

С целью обеспечения единого подхода при подаче отчетности за 2015 год плательщиками единого налога — физическими лицами первой и второй группы и для удобства администрирования единого налога, форма Декларации, утвержденная Приказом № 578, также рекомендована для подачи плательщиками за годовой налоговый (отчетный) период — 2015 год.

Государственная фискальная служба Украины

__________________________________________

Комментарий редакции

Итак, с 28.07.2015 г. начал действовать При­каз № 578, которым утверждена новая форма Декларации. Если руководствоваться нормами п. 46.6 НК, то тогда все ясно — Декларацию по новой форме нужно первый раз подавать единщикам:

• третьей группы, начиная с Декларации за 2015 год (не позднее 09.02.2016 г.);
• первой и второй группы, начиная с Декларации за 2016 год (не позднее 01.03.2017 г.)*.

Однако многие специалисты не спешили с выводами, ведь налоговикам законодательство не указ. Они действуют наподобие фокусников и могут перекрутить закон так как им удобно. Но фискалы до последнего момента упорно молчали относительно того, по какой форме подавать Декларацию, и только 01.10.2015 г. (то есть по прошествии 2-х месяцев с момента принятия Приказа № 578) высказали свою позицию.

Выводы, сделанные фискалами в отношении третьегруппников, правильны и соответствуют законодательству:

• за три квартала 2015 года нужно подавать старую Декларацию**;
• начиная с Декларации за 2015 год необходимо предоставлять новую Декларацию.

А вот в отношении первогруппников и второгруппников налоговики сделали вывод неправильный. Процитируем ГФСУ: «Учитывая вышеупомянутое, обращаем внимание, что форма Декларации, утвержденная Приказом № 578, будет использоваться такими плательщиками для составления отчетности за 2015 год начиная с 01.01.2016 г.

С целью обеспечения единого подхода при подаче отчетности за 2015 год плательщиками единого налога — физическими лицами первой и второй группы и для удобства администрирования единого налога, форма Декларации, утвержденная Приказом № 578, также рекомендована для представления плательщиками за годовой налоговый (отчетный) период — 2015 год».

В первом предложении вышеприведенной цитаты обращается внимание, что все единщики должны подавать новую Декларацию за 2015 год. А во втором — новая форма Декларации «также рекомендована для представления плательщиками за годовой налоговый (отчетный) период — 2015 год».

Сразу же вопрос к фискалам: так рекомендовано или обязаны первогруппники и второгруппники подавать новую Декларацию за 2015 год? Еще непонятно, почему союз «также» приставлен к слову «рекомендовано». Если отталкиваться только от этой фразы, то можно сделать вывод, что перво- и второгруппники «также» могут подавать новую Декларацию за 2015 год (то есть могут предоставлять и по старой форме). Однако «ларчик открывается просто»: все дело в том, что с одной стороны налоговики указывают, что плательщики первой и второй группы должны отчитываться за 2015 год по новой форме, а с другой — понимают, что это противоречит п. 46.6 НК. Вот именно поэтому пытаются запутать плательщиков своими рассуждениями. То есть фискалы хотят и «рыбку съесть» (заставить плательщиков первой и второй групп сдавать отчет за 2015 год по новой форме) и «ноги не замочить» (напрямую не делать незаконных выводов, а «запутать следы» путем использования размытых и непонятных логических цепочек).

Подытожим выводы налоговиков:

• третьегруппники за три квартала 2015 года подают старую Декларацию;
• все единщики (первой, второй и третьей группы) начиная с Декларации за 2015 год предоставляют отчетность по новой форме.

* В некоторых случаях (в частности, при переходе в «высшую» группу, при переходе на общую систему и т. д.) первогруппникам и второгруппникам нужно подать Декларацию за квартальный период.

** Отдельно стоит отметить, что в аналогичной ситуации относительно единщиков на третьей группе — юридических лиц налоговики («ЗІР», подкатегория 108.01.05) сделали прямо противоположный вывод: «Форма Налоговой декларации плательщика единого налога третьей группы (юридического лица), утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 19.06.2015 г. № 578, будет использоваться для составления отчетности за 9 месяцев 2015 года, в том числе и для самостоятельного исправления ошибок, допущенных в налоговой отчетности за предыдущие отчетные (налоговые) периоды».

Непонятна логика налоговиков, почему они делают разные умозаключения относительно ФЛП и юрлиц на третьей группе, ведь отчетный период у последних одинаковый; п. 46.6 НК распространяется на всех плательщиков; новая форма отчетности была утверждена и ФЛП, и юрлицам одним и тем же Приказом № 578. В итоге, юрлицам-третьегруппникам следует отчитываться за три квартала по новой форме, а ФЛП — плательщикам единого налога на 3 группе — по старой.