Ситуация: единщик на третьей группе приобрел и зарегистрировал РРО в мае 2015 года, так как с 01.07.2015 г. данные плательщики обязаны применять РРО.
Однако потом принят закон, который позволяет не применять РРО тем плательщикам третьей группы, у которых размер выручки не превышает 1 млн грн. за календарный год. В результате этого нет смысла применять РРО. Как быть?

Суть дела
Герой одного из советских фильмов сказал, что надо бояться не дураков, а дураков с инициативой. Наверное, с этим согласятся большинство предпринимателей, которые попали под колеса инициативных законодателей.

Напомним, что с 1 июля 2015 года РРО должны были начать использовать ФЛП — плательщики единого налога на 3 группе, а с 1 ян­варя 2016 года и плательщики второй группы.

В качестве исключения от РРО были освобождены только первогруппники, а также второ­- и третьегруппники, которые осуществляют деятельность на рынке и/или занимаются мелкорозничной выездной торговлей.

Поэтому некоторые ФЛП не стали рисковать и приобрели РРО. В результате чего они понесли расходы, которые им никто уже не компенсирует, что, согласитесь, несправедливо.

Затем депутаты поняли свою ошибку и приняли Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законы Украины относительно применения регистраторов расчетных операций» от 01.07.2015 г. № 569-­VIII (далее — Закон № 569). Он позволил избежать применения РРО большинству единщиков. В частности, Закон № 569 освободил от применения РРО не только всех первогруппников, а и ФЛП — плательщиков единого налога второй и третьей групп, у которых объем дохода на протяжении календарного года не превышает 1 млн грн. Если же указанный объем будет превышен, то с начала следующего квартала единщик уже должен применять РРО.

Естественно, о применении РРО идет речь только в том случае, когда он нужен. Например, при безналичных расчетах (кроме расчетов с применением платежных карточек, платежных чеков и т. п.) РРО не применяют.

Итак, парламент затянул с решением данного вопроса, поскольку Закон № 569 вступил в силу аж 23.07.2015 г. Иными словами, за короткий период времени трижды глобально менялось законодательство:

1) до 1 июля 2015 года все единщики имели право не применять РРО;

2) с 1 по 22 июля 2015 года единщики на третьей группе обязаны применять РРО (кроме тех, кто осуществлял деятельность на рынке и/или занимался мелкорозничной выездной торговлей)*. В свою очередь первогруппники освобождены от применения РРО, а второгруппники должны были применять РРО с 01.01.2016 г.;

3) с 23 июля 2015 года от применения РРО освобождены первогруппники, а также те единщики на второй и третьей группе, у которых сумма дохода за календарный год менее 1 млн грн. Правда, налоговики в своих разъяснениях расширили сферу применения РРО и указали на то, что единщик в специфических случаях должен применять РРО, даже если его обороты не достигли миллиона**, а именно:

• при торговле пивом на разлив РРО применяется в обязательном порядке***;
• при торговле пивом в банках и бутылках (при условии отсутствия продажи других подакцизных товаров) необходимо применять или РРО, или расчетные книги*** и КУРО.

Итак, единщики, которые приобрели РРО, а затем Законом № 569 освобождены от его применения, могут отказаться от использования РРО. Если, конечно, упрощенец согласно разъяснениям налоговиков и законодательству не попадает под обязательное применение РРО.

В «ЗІР» (подкатегория 109.03) налоговики высказали свое виденье, как правильно отказаться от использования РРО (см. ниже).

________________________________________________________

Имеют ли право ФЛП — плательщики единого налога не применять РРО, которые зарегистрированы в установленном порядке?

Согласно п. 1 ст. 3 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР (далее — Закон) субъекты хозяйствования (далее — СХ), осуществляющие расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, а также операции по приему наличности для дальнейшего ее перевода, обязаны проводить расчетные операции на полную сумму покупки (предоставления услуги) через зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы РРО с распечаткой соответствующих расчетных документов, подтверждающих выполнение расчетных операций, или в случаях, предусмотренных этим законом, с применением зарегистрированных в установленном порядке расчетных книжек.

Согласно п. 9 ст. 3 Закона СХ, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, а также операции по приему наличности для дальнейшего ее перевода, обязаны ежедневно печатать на РРО (за исключением автоматов по продаже товаров (услуг)) фискальные отчетные чеки в случае осуществления расчетных операций.

Вместе с тем п. 6 ст. 9 Закона предусмотрено, что РРО и расчетные книжки не применяются при продаже товаров (предоставлении услуг) физическими лицами — предпринимателями, которые относятся согласно Налоговому кодексу Украины (далее — НК) к группам плательщиков единого налога, не применяющим РРО.

В соответствии с п. 296.10 НК РРО не применяются плательщиками единого налога:

• первой группы;
• второй и третьей групп (физические лица — предприниматели) независимо от выбранного вида деятельности, объем дохода которых на протяжении календарного года не превышает 1 000 000 грн. В случае превышения в календарном году объема дохода свыше 1 000 000 грн. применение РРО для такого плательщика единого налога является обязательным. Применение РРО начинается с первого числа первого месяца квартала, следующего за возникновением такого превышения, и продлевается во всех следующих налоговых периодах на протяжении действия свидетельства плательщика единого налога.

Согласно главе 2 раздела II Порядка регистрации и применения регистраторов расчетных операций, которые применяются для регистрации расчетных операций за товары (услуги), утвержденного приказом Министерства доходов и сборов Украины от 28.08.2013 г. № 417 (далее — Порядок), для регистрации РРО СХ подает в орган доходов и сборов:

• заявление о регистрации РРО по форме № 1-РРО (приложение 1);
• копию документа, подтверждающего факт покупки или бесплатного получения РРО в собственность, либо другого документа, подтверждающего право собственности или пользования РРО;
• копию документа на право собственности или другого документа, дающего право на размещение хозяйственной единицы, где будет использоваться РРО;
• копию договора СХ с центром сервисного обслуживания (далее — ЦСО) о техническом обслуживании и ремонте РРО.

Датой регистрации РРО, которая указывается в регистрационном удостоверении, является дата, которая отвечает дате внесения данных в информационную систему Миндоходов.

Главой 4 раздела II Порядка предусмотрено, что заявление об отмене регистрации СХ подается в орган доходов и сборов по месту регистрации РРО.

Перед отменой регистрации РРО его необходимо распломбировать в ЦСО, с которым СХ заключен договор о техническом обслуживании и ремонте РРО.

Таким образом, физические лица — предприниматели — плательщики единого налога (далее — ФЛП ЕН), которые зарегистрировали в установленном порядке РРО, должны применять их при осуществлении расчетных операций в наличной и/или в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.).

Вместе с тем, в случае отмены регистрации указанных РРО данные ФЛП ЕН могут в дальнейшем проводить расчетные операции без применения РРО.

ГФСУ («ЗІР», подкатегория 109.03)

 ________________________________________________________

Как видим, налоговики почему­то считают: если единщик зарегистрировал в установленном порядке РРО, то он обязан применять его при осуществлении расчетных операций в наличной форме и/или с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п. И только в случае снятия с регистрации РРО единщики могут в дальнейшем проводить расчетные операции без применения РРО. Считаем данный подход налоговиков изуверским.

Редакция согласна с тем, что РРО нужно снимать с регистрации, если он не нужен. Но зачем использовать не снятое с учета РРО, если его можно вообще не применять? Это уже за гранью понимания. Например, исходя из логики налоговиков, если человек купил куртку, то он обязан ее носить (даже если не хочет этого делать по каким­то своим причинам).

Считаем, что к смелым единщикам, которые с 23 июля 2015 года не применяли имеющееся РРО (при условии, что доход не превысил 1 млн грн.), штраф не должен применяться. А если налоговики попробуют наказать за это, то предприниматель должен отстаивать свои права в суде (и если фемида будет справедлива, то плательщик должен выиграть спор).

 _______________________________

* Кстати, на сегодняшний момент отсутствуют официальные разъяснения налоговиков относительно того, будут ли они штрафовать единщиков на третьей группе, которые с 23.07.2015 г. имеют право не использовать РРО, однако должны были, но не делали этого с 1 по 22 июля 2015 года.

** Относительно того, нужно ли использовать РРО или РК при продаже столовых вин, см. на стр. 25–26 текущего номера. 

*** Аргумент налоговиков относительно применения РРО или РК и КУРО при продаже пива обусловлен тем, что единщику нужно получить «алколицензию» на розничную торговлю. Для этого согласно ст. 15 Закона Украины «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» от 19.12.95 г. № 481/95­ВР в заявлении на получение лицензии плательщику необходимо, в частности, указать реквизиты РРО (КУРО), которые находятся в месте торговли и т. д.