Как известно, Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2015 год» от 17.09.2015 г. № 704-VIII (далее — Закон № 704) «задним числом», в частности, перенесено повышение минимальной заработной платы (далее — МЗП) с 1 декабря на 1 сентября 2015 года. В свою очередь МЗП — это законодательно установленный размер заработной платы за простой, неквалифицированный труд, ниже которого не может производиться оплата за выполненную работником месячную, а также почасовую норму работы (объем работ) (ст. 3 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР). В МЗП не включаются доплаты, надбавки, поощрительные и компенсационные выплаты.

Проблема заключается в том, что Закон № 704 заработал с 20.09.2015 г., а МЗП увеличена «задним числом» с 01.09.2015 г. Поэтому те работодатели, которые начисляли небольшие зарплаты для своих работников по основному месту (от 1 218 до 1 378 грн.), в сентябрьской ЕСВ-отчетности могли не сделать доплату ЕСВ «сверху» исходя из размера новой МЗП.

Аналогичная ситуация по недоначислению ЕСВ возможна относительно работника по основному месту работы, который работал неполный месяц (находился на больничном, в отпуске по беременности и родам, в отпуске без сохранения заработной платы, в ежегодном или дополнительном отпуске и т. п.), в случае если его сентябрьские доходы ниже МЗП. Кроме того, некоторые страхователи могли определить максимальную величину для взимания ЕСВ исходя из старого размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц.

Налоговики долгое время не давали никаких разъяснений по интересующему нас вопросу. И вот наконец-то появилось письмо ГФСУ от 27.10.2015 г. № 3947/7/99-99-17-13-01-17 (далее — Письмо № 3947), которое приведем ниже.

______________________________________________________

Державна фіскальна служба України у зв’язку з прийняттям Закону України від 17 вересня 2015 № 704-VIII «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2015 рік» (далі — Закон № 704), яким, зокрема, перенесено підвищення прожиткового мінімуму та мінімальної заробітної плати з 1 грудня на 1 вересня 2015 року, повідомляє.

Розмір мінімальної заробітної плати з 01.09.2015 становить 1 378 гривень, відповідно розмір максимальної величини, з якої справляється єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — єдиний внесок) заробітної плати, становить 23 426 гривень.

Статтею 3 Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці» (далі — Закон № 108/95) визначено, що мінімальна заробітна плата — це законодавчо встановлений розмір заробітної плати за просту, некваліфіковану працю, нижче якого не може провадитися оплата за виконану працівником місячну, а також погодинну норму праці (обсяг робіт).

До мінімальної заробітної плати не включаються доплати, надбавки, заохочувальні та компенсаційні виплати.

Мінімальна заробітна плата є державною соціальною гарантією, обов’язковою на всій території України для підприємств усіх форм власності і господарювання та фізичних осіб, які використовують працю найманих працівників.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі — Закон № 2464).

Відповідно до статті 1 Закону № 2464 мінімальний страховий внесок — це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця.

Максимальна величина бази нарахування єдиного внеску — максимальна сума доходу застрахованої особи, що дорівнює сімнадцяти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом, на яку нараховується єдиний внесок (ст. 1 Закону № 2464).

Роботодавці нараховують єдиний внесок на суму нарахованої кожній застрахованій особі зарплати за видами виплат, які включають основну й додаткову заробітну плати, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у т. ч. у натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону № 108/95 (ст. 7 Закону № 2464).

Статтею 8 Закону № 2464 передбачено, якщо база нарахування єдиного внеску (крім винагороди за цивільно-правовими договорами) не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та ставки єдиного внеску, встановленої для відповідної категорії платника.

Умовою застосування зазначеної норми є перебування найманого працівника у трудових відносинах повний календарний місяць.

У разі звільнення працівника з основного місця роботи протягом місяця, в якому нарахована заробітна плата за відпрацьований час не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, сума єдиного внеску розраховується з фактично нарахованої заробітної плати незалежно від її розміру.

Основне місце роботи — це місце роботи, де працівник працює на підставі укладеного трудового договору та знаходиться (оформлена) його трудова книжка, до якої вноситься відповідний запис про роботу.

Обов’язок роботодавця щодо нарахування єдиного внеску з мінімальної заробітної плати за основним місцем роботи також передбачено і у разі, коли працівник працював неповний місяць (перебував на лікарняному, у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами, у відпустці без збереження заробітної плати, у щорічній або додатковій відпустці тощо).

У разі якщо підприємством за період з 1 вересня 2015 року було здійснено нарахування єдиного внеску виходячи з мінімальної заробітної плати, що становила 1 218 грн., таке підприємство повинно здійснити донарахування єдиного внеску виходячи з мінімальної заробітної плати, що становить з 1 вересня 2015 року 1 378 гривень.

Також необхідно провести перерахунок максимальної величини бази нарахування при розрахунку єдиного внеску на суми допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, оплати відпускних, період яких більше одного місяця, та нарахування проводились до 01.09.2015 р.

Отже, за період з 1 вересня 2015 року платники повинні здійснити перерахунок нарахованих сум єдиного внеску та відобразити такі суми у звітності з єдиного внеску за жовтень — грудень 2015 року.

У разі здійснення платниками перерахунку єдиного внеску, пов’язаного із зміною розміру мінімальної заробітної плати та розміру максимальної величини, з якої справляється єдиний внесок, передбачених Законом № 704, штрафні санкції за донарахування платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску фіскальним органом не застосовуються.

Голова  Р. М. Насіров

______________________________________________________ 

В Письме № 3947 фискалы сделали следующие выводы.

Вывод № 1. Если работодателем за период с 1 сентября 2015 года были осуществлены начисления ЕСВ с доходов работника по основному месту исходя из старого размера МЗП (1 218 грн.), то он должен осуществить доначисление ЕСВ исходя из 1 378 грн.

Вывод № 2. В случае осуществления плательщиками перерасчета ЕСВ, связанного с изменением с 01.09.2015 г. размера МЗП и максимальной величины, с которой взимается ЕСВ, штрафные санкции за доначисление плательщиком своевременно не начисленного ЕСВ фискальным органом не применяются.

Внимание: позиция, изложенная в Письме № 3947, выгодна для плательщиков. Будем надеяться, что налоговики в последствии не передумают, но в любом случае на сегодняшний день их мнение приведено в Письме № 3947.

Комментарий редакции к Письму № 3947

Блок 1. Перерасчет ЕСВ

1. Если исходить из Письма № 3947, работодателям нужно по основным работникам, у которых доход за сентябрь менее 1 378 грн., сделать перерасчет ЕСВ за сентябрь исходя из нового размера МЗП. Также нужно откорректировать ЕСВ в случае, если работник по основному месту отработал неполный месяц (то есть был в оплачиваемом отпуске, на больничном, в отпуске за свой счет и т. д.), поскольку есть вероятность, что суммарный сентябрьский доход будет менее 1 378 грн. (то есть нужно доплатить ЕСВ «сверху» исходя из той разницы, которая недотягивает до МЗП).
Внимание: с целью ЕСВ-обложения доначисленные доходы (зарплата, больничные, декретные) должны относиться к тому месяцу, за который они начислены.

2. Если у работников очень большие официальные зарплаты, то при расчете ЕСВ за сентябрь максимальной базой для исчисления ЕСВ будет не 20 706 грн., а 23 426 грн. Конечно, это маловероятно, но если у Вас именно такой случай, то не забудьте сделать перерасчет ЕСВ.

Блок 2. Отражение перерасчета в отчетности

Обрадуем — налоговики дают возможность перерасчета ЕСВ и отражения в отчетности за октябрь-декабрь 2015 года без применения штрафов. В принципе, фискалы поступили благородно: они учли, что Закон № 704 принят «задним числом», и поэтому дали достаточно времени для корректировки. Однако не понятно, почему они ограничили срок исправления.

Теперь возникает вопрос: как правильно сделать перерасчет и отразить все это в ЕСВ-отчетности.

По мнению специалистов, возможны два варианта.

1-й вариант: увеличение должностных окладов с 01.09.2015 г. В таком случае необходимо рассчитать ЕСВ «сверху» и «снизу» на сумму доначисленной зарплаты. А в ЕСВ-отчете сумма такой доначисленной зарплаты отобразится вместе с зарплатой за текущий месяц одной суммой (без разбивки): в таблице 1 и 6 формы № Д4 в общепринятом порядке.

2-й вариант: должностные оклады с 01.09.2015 г. не меняются, однако работодателю необходимо начислить ЕСВ «сверху» на дополнительную базу (чтобы «догнать» сентябрьскую базу обложения ЕСВ до МЗП). Тогда надо доначислить на дополнительную базу лишь ЕСВ «сверху». При этом сумму доначисленного ЕСВ за сентябрь нужно будет отразить в отчете за текущий месяц (например, за декабрь) отдельно.

Для этого в таблице 6 формы № Д4 должна быть заполнена отдельная строка, в которой, в частности, следует указать код типа начисления — «2» (графа 10), период начисления — «09.2015» (графа 11), сумму дополнительной базы (графа 19), размер доначисленного ЕСВ «сверху» (графа 21). В таблице 1 формы № Д4 нужно будет, в частности, заполнить строки 6, 6.1, 6.1.1 — сумма доначисленного ЕСВ «сверху», в строке 6.4 указать сумму допбазы, а в строке «Содержание ошибки» — «донарахування ЄСВ на додаткову базу у зв’язку з підвищенням розміру мінімальної заробітної плати з 01.09.2015 р.» (укр.).