Систематизируем обновленные показатели, зависящие от МЗП и ПМТЛ.
Один из наиболее важных налоговых показателей для частных предпринимателей — ПМТЛ за месяц (напомним: исходя из него рассчитывается максимальный размер доходов для обложения ЕСВ; НСЛ; предельный размер доходов, дающий право на применение НСЛ; размер заработной платы для индексации и т. п.).
Приведем размеры прожиточных минимумов в 2016 году (ст. 7 Закона № 928) в Таблице 1.
Таблица 1 (грн.)
Основные демографические и социальные группы населения |
Прожиточный минимум на одного человека из расчета на месяц в 2016 году |
||
с 1 января |
с 1 мая |
с 1 декабря |
|
Общий показатель |
1 330 |
1 399 |
1 544 |
дети до 6 лет |
1 167 |
1 228 |
1 355 |
дети от 6 до 18 лет |
1 455 |
1 531 |
1 689 |
трудоспособные лица |
1 378 |
1 450 |
1 600 |
лица, утратившие трудоспобность |
1 074 |
1 130 |
1 247 |
Работодатели должны выплачивать работникам зарплату в размере не менее минимального по основному месту работы. Также от величины МЗП зависит сумма зарплаты работника, минимальный размер ЕСВ «за себя» и т. д.
В Таблице 2 систематизируем новые показатели МЗП (ст. 8 Закона № 928).
Таблица 2 (грн.)
Минимальная зарплата в 2016 году |
с 1 января |
с 1 мая |
с 1 декабря |
в месячном размере |
1 378 |
1 450 |
1 600 |
в почасовом размере |
8,29 |
8,69 |
9,59 |
Согласно Закону № 909 с 01.01.2016 г. максимальная величина месячной базы для исчисления ЕСВ равняется 25 (ранее — 17) размерам ПМТЛ (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464). То есть из месячной суммы дохода, превышающего максимальную величину, не осуществляются, в частности:
Также больше этой суммы не может быть месячная база для исчисления ЕСВ «за себя» у единщиков (хотя обычно единщики платят ЕСВ «за себя» в размере минимального страхового взноса).
В Таблице 3 приведем максимальные размеры месячных доходов, с которых платится ЕСВ в 2016 году (с учетом изменений).
Таблица 3 (грн.)
Период в 2016 году |
Максимальный размер месячных доходов, |
Максимальный месячный взнос |
Январь — апрель |
1 378,00 х 25 = 34 450,00 |
7 579,00 |
Май — ноябрь |
1 450,00 х 25 = 36 250,00 |
7 975,00 |
Декабрь |
1 600,00 х 25 = 40 000,00 |
8 800,00 |
Минимальный страховой взнос — сумма ЕСВ, которая определяется расчетно как произведение МЗП и ставки взноса, установленных на месяц, за который начисляется зарплата (доход) (пп. 5 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464).
Предприниматели обязаны платить ЕСВ «за себя», поэтому в Таблице 4 (см. ниже) приведем минимальный месячный страховой взнос для ФЛП.
Внимание: согласно Закону № 909 с 1 января 2016 года ставка ЕСВ «за себя» снижена с 34,7% до 22%.
Таблица 4 (грн.)
Период в 2016 году |
МЗП |
Ставка ЕСВ «за себя» |
Минимальный месячный ЕСВ «за себя» |
1 |
2 |
3 |
4 |
Январь — апрель |
1 378,00 |
22% |
303,16 |
Май — ноябрь |
1 450,00 |
319,00 |
|
Декабрь |
1 600,00 |
352,00 |
Как известно, предприниматель на общей системе обязан платить сумму ЕСВ «за себя» исходя из фактически полученного чистого дохода, который подлежит обложению НДФЛ. При этом ЕСВ должен быть в размере не меньше минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (прибыль) (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).
Единщики определяют базу обложения ЕСВ «за себя» в размере, который они самостоятельно определили, но ЕСВ-платеж должен быть не меньше минимального страхового взноса за месяц (независимо от размера доходов) (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).
ЕСВ
Новое: если такой работник выполнял работы (услуги) по гражданско-правовому договору (далее — ГПД) для своего работодателя (предпринимателя), то в общую базу начисления ЕСВ за месяц нужно включить как зарплату (больничные, декретные) по основному месту работы, так и сумму вознаграждения по ГПД. И уже потом сравнить с суммой МЗП за месяц. И если такая общая сумма будет меньше МЗП, ЕСВ нужно будет начислять с МЗП.
Ставка ЕСВ к зарплате инвалидов, работающих у ФЛП, — 22%. Законодатели снова «забыли» уравнять работодателей-ФЛП в правах с юрлицами.
НДФЛ
Таблица 5 (грн.)
Предельный размер доходов, дающий право на НСЛ |
ПМТЛ по |
Сумма НСЛ |
||
50% х гр. 2 |
150% х гр. 3 |
200% х гр. 3 |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 930 |
1 378 |
689 |
1 033,50 |
1 378 |
2) Ставки НДФЛ
Законом № 909 с 01.01.2016 г. установлена единая ставка НДФЛ в размере 18%:
Внимание: ставка НДФЛ для вышеупомянутых доходов за 2015 год зависела от размера МЗП по состоянию на 1 января. То есть раньше месячный доход в пределах 10 МЗП по состоянию на 1 января облагался НДФЛ по ставке 15%, а свыше этой суммы — по ставке 20%.
С 01.01.2016 г. установлена единая ставка НДФЛ, что упрощает его исчисление. Отдельно следует отметить, что общесистемщикам теперь не придется рассчитывать среднемесячный годовой налогооблагаемый доход (далее — СГНД) за 2016 и следующие годы. В результате этого отпадет спорный вопрос, как рассчитывать СГНД в случае наличия убыточных месяцев.
Внимание: Государственная фискальная служба Украины («ЗІР», подкатегория 103.08.04) разъяснила: суммы больничных, начисленных и выплаченных в январе 2016 года за месяцы 2015 года, включаются при перерасчете в общий налогооблагаемый доход соответствующих налоговых периодов (месяцев) 2015 года и облагаются налогами по ставкам, которые действовали до 01.01.2016 г., то есть 15% (20%). Вместе с тем налоговики указали, что суммы отпускных, начисленных и выплаченных в декабре 2015 года за январь 2016 года, относятся налоговым агентом в общий налогооблагаемый доход января и облагаются НДФЛ по ставке 18%.
Военный сбор
Законодатели не сумели отказаться от взимания военного сбора (далее — ВС). В 2016 году, как и в 2015, ставка ВС прежняя — 1,5%. База обложения ВС остается такая же.
«Зарплатные налоги»
Таблица 6
Вид выплаты |
Начисления |
Удержания |
|
ЕСВ |
НДФЛ |
ВС |
|
Зарплата |
22% |
18% |
1,5% |
Больничные |
22% |
18% |
1,5% |
Пособия по беременности и родам |
22% |
x |
x |
Вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги) по ГПД физлицам-непредпринимателям |
22% |
18% |
1,5% |
Систематизируем в Таблице 7 предельные сроки уплаты «зарплатных» налогов предпринимателемработодателем в 2016 году.
Таблица 7
Предельные сроки уплаты | ||
Военный сбор (удержание) |
НДФЛ (удержание) |
ЕСВ |
Зарплата (за первую или вторую часть месяца) |
||
Одновременно с получением средств на оплату труда |
Одновременно с получением средств на зарплату |
|
Зарплата (за первую или вторую часть месяца) |
||
На протяжении банковского дня, следующего за днем такой выплаты зарплаты |
В день выплаты зарплаты |
|
Зарплата (за первую или вторую часть месяца) |
||
Одновременно с перечислением средств |
Одновременно с перечислением средств |
|
Зарплата начислена, но не выплачена |
||
На протяжении 30 календарных дней по окончании месяца, за который начислена, но не выплачена зарплата |
Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным |