Главная arrow Архив газеты arrow 2016arrow 01arrow Как изменились в 2016 году налоги для физлиц, размер которых зависит от соцпоказателей



ГОРЯЧАЯ ТЕМА
Как изменились в 2016 году налоги для физлиц, размер которых зависит от соцпоказателей
Информация обновлена 15.09.2016 г. 
Для того чтобы предприниматель правильно рассчитывал налоги, необходимо знать размер прожиточного минимума для трудоспособных лиц (далее — ПМТЛ) и минимальной заработной платы (далее — МЗП). От последних зависят такие налоговые показатели:
  • минимальный страховой взнос, который отталкивается от МЗП, установленной на месяц (это важно при расчете месячной суммы ЕСВ, которую платит ФЛП-­единщик «за себя»; при доначислении дополнительной базы для обложения ЕСВ «сверху» относительно тех работников по основному месту, у которых месячный доход не дотягивает до минималки, и т. п.);
  • максимальный размер доходов, который подлежит обложению ЕСВ и рассчитывается исходя из действующего ПМТЛ;
  • максимальная сумма зарплаты, подлежащая индексации и равняющаяся действующему ПМТЛ;
  • размеры налоговой социальной льготы (далее — НСЛ), зависящие от ПМТЛ по состоянию на 1 января отчетного года;
  • размер предельных доходов, дающий право на применение НСЛ и зависящий от ПМТЛ по состоянию на 1 января отчетного года.
Внимание: работодатели должны выпла­чивать работникам по основному месту зарплату в размере не менее минимального (то есть нужно повысить зарплату тем работникам, у которых она установлена в минимальном размере).
 
Также следует отметить, что ПМТЛ и МЗП на 2016 год установлены Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 2016 год» от 25.12.2015 г. № 928­-VIII с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 928), а Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году» от 24.12.2015 г. № 909­-VIII (далее — Закон № 909) внесен ряд изменений (в частности, новые ставки для НДФЛ, ЕСВ и т. п.) в Налоговый кодекс Украины (далее — НК) и Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464­-VI (далее — Закон № 2464).

Систематизируем обновленные показатели, зависящие от МЗП и ПМТЛ.

Прожиточные минимумы

Один из наиболее важных налоговых показателей для частных предпринимателей — ПМТЛ за месяц (напомним: исходя из него рассчитывается максимальный размер доходов для обложения ЕСВ; НСЛ; предельный размер доходов, дающий право на применение НСЛ; размер заработной платы для индексации и т. п.).

Приведем размеры прожиточных минимумов в 2016 году (ст. 7 Закона № 928) в Таблице 1.

Таблица 1 (грн.)

Основные демографические и социальные группы населения

Прожиточный минимум на одного человека из расчета на месяц в 2016 году

с  1 января

с 1 мая  

с 1 декабря  

Общий показатель

1 330

1 399  

1 544

дети до 6 лет

1 167

1 228

1 355

дети от 6 до 18 лет

1 455

1 531  

1 689

трудоспособные лица

1 378

1 450

1 600

лица, утратившие трудоспобность

1 074

1 130

1 247

 
МЗП

Работодатели должны выплачивать работникам зарплату в размере не менее минимального по основному месту работы. Также от величины МЗП зависит сумма зарплаты работника, минимальный размер ЕСВ «за себя» и т. д.

В Таблице 2 систематизируем новые показатели МЗП (ст. 8 Закона № 928).

Таблица 2 (грн.)

Минимальная зарплата в 2016 году

 с 1 января

 с 1 мая

с 1 декабря

 в месячном размере

1 378  

1 450  

1 600

 в почасовом размере

8,29  

8,69  

9,59

 
Максимальный размер для обложения ЕСВ

Согласно Закону № 909 с 01.01.2016 г. максимальная величина месячной базы для исчисления ЕСВ равняется 25 (ранее — 17) размерам ПМТЛ (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464). То есть из месячной суммы дохода, превышающего максимальную величину, не осуществляются, в частности:

  • начисление ЕСВ на зарплату работника;
  • начисление «за себя» ЕСВ для обще­сис­темщиков за месяц (этот показатель учи­тывают во время годового окончательного расчета).

Также больше этой суммы не может быть месячная база для исчисления ЕСВ «за себя» у единщиков (хотя обычно единщики платят ЕСВ «за себя» в размере минимального страхового взноса).

В Таблице 3 приведем максимальные размеры месячных доходов, с которых платится ЕСВ в 2016 году (с учетом изменений).

Таблица 3 (грн.)

Период в 2016 году

Максимальный размер месячных доходов,
которые облагаются ЕСВ

Максимальный месячный взнос

Январь — апрель

1 378,00 х 25 = 34 450,00    

7 579,00

Май — ноябрь

1 450,00 х 25 = 36 250,00  

7 975,00

Декабрь

1 600,00 х 25 = 40 000,00

8 800,00

 
Минимальный размер ЕСВ «за себя»

Минимальный страховой взнос — сумма ЕСВ, которая определяется расчетно как произведение МЗП и ставки взноса, установленных на месяц, за который начисляется зарплата (доход) (пп. 5 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464).

Предприниматели обязаны платить ЕСВ «за себя», поэтому в Таблице 4 (см. ниже) приведем минимальный месячный страховой взнос для ФЛП.

Внимание: согласно Закону № 909 с 1 января 2016 года ставка ЕСВ «за себя» снижена с 34,7% до 22%.

Таблица 4 (грн.)


Период
в 2016 году

МЗП

Ставка ЕСВ «за себя»

Минимальный месячный ЕСВ «за себя»
(гр. 2 х гр. 3)

1

2

3

4

Январь — апрель

1 378,00

22%

303,16

Май — ноябрь

1 450,00

319,00

Декабрь

1 600,00  

352,00

Как известно, предприниматель на общей системе обязан платить сумму ЕСВ «за себя» исходя из фактически полученного чистого дохода, который подлежит обложению НДФЛ. При этом ЕСВ должен быть в размере не меньше минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (прибыль) (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).

Единщики определяют базу обложения ЕСВ «за себя» в размере, который они самостоятельно определили, но ЕСВ-платеж должен быть не меньше минимального страхового взноса за месяц (независимо от размера доходов) (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).

ЕСВ

Начиная с 1 января 2016 года ЕСВ с доходов физических лиц удерживаться не будет (ни 3,6%, ни 2,6%, ни 2%). Соответствующие изменения внесены в ст. 4, 7, 8 Закона № 2464.
 
С 1 января 2016 года установлена единая ставка ЕСВ «сверху» 22%. Причем ее применяют как к зарплате, так и к больничным и декретным. Обязанность в начислении ЕСВ исходя из базы обложения, которая не меньше МЗП, для работников по основному месту осталась и в 2016 году.

Новое: если такой работник выполнял работы (услуги) по гражданско-правовому договору (далее — ГПД) для своего работодателя (предпринимателя), то в общую базу начисления ЕСВ за месяц нужно включить как зарплату (больничные, декретные) по основному месту работы, так и сумму вознаграждения по ГПД. И уже потом сравнить с суммой МЗП за месяц. И если такая общая сумма будет меньше МЗП, ЕСВ нужно будет начислять с МЗП.

Ставка ЕСВ к зарплате инвалидов, работающих у ФЛП, — 22%. Законодатели снова «забыли» уравнять работодателей-ФЛП в правах с юрлицами.

НДФЛ

1) НСЛ
НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу работника на протяжении отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней согласно законодательству выплаты, компенсации и вознаграждения), если ее размер не превышает суммы, которая равняется месячному ПМТЛ на 1 января отчетного года, умноженному на 1,4 и округленному до ближайших 10 грн. (абз. 1 пп. 169.4.1 НК). В 2016 году этот показатель равняется 1 930 грн. (1 378 грн. х 1,4 = 1 929,20 грн., округляем до 1 930 грн.).
 
Внимание! В 2016 году предельный размер дохода, дающий право на получение НСЛ одному из родителей в случае и в размере, предусмотренных пп. 169.1.2 НК и пп. «а» и «б» пп. 169.1.3 НК, определяется как произведение 1 930 грн. и соответствующего количества детей. Систематизируем в Таблице 5 информацию (предельный размер для получения льготы и суммы НСЛ), с помощью которой частный предприниматель может рассчитать НДФЛ из зарплаты работников.

Таблица 5 (грн.)

Предельный размер доходов, дающий право на НСЛ

ПМТЛ по
состоянию на 01.01.16 г.

 Сумма НСЛ

50% х гр. 2
(пп. 169.1.1 и пп. 169.1.2 НК)

150% х гр. 3
(пп. 169.1.3 НК)

200% х гр. 3
(пп. 169.1.4 НК)

1

2

3

4

5

1 930

1 378

689

1 033,50

1 378


Вывод: согласно старому законодатель­ст­ву с 01.01.2016 г. не должен был применяться 50%-й уменьшительный коэффициент. Но законодатели Законом № 909 зафиксировали эту норму на постоянной основе.

2) Ставки НДФЛ
Законом № 909 с 01.01.2016 г. установлена единая ставка НДФЛ в размере 18%:

  • для обложения предпринимательских доходов общесистемщиков;
  • для налогообложения зарплаты наемных работников предпринимателями-работодателями, независимо от их системы;
  • для налогообложения вознаграждения
  • физлиц-непредпринимателей за предоставление услуг (выполнение работ) согласно граждан­ско-пра­вовым договорам.

Внимание: ставка НДФЛ для выше­упомянутых доходов за 2015 год зависела от размера МЗП по состоянию на 1 января. То есть раньше месячный доход в пределах 10 МЗП по состоянию на 1 января облагался НДФЛ по ставке 15%, а свыше этой суммы — по ставке 20%.

С 01.01.2016 г. установлена единая ставка НДФЛ, что упрощает его исчисление. Отдельно следует отметить, что общесистемщикам теперь не придется рассчитывать среднемесячный годовой налогооблагаемый доход (далее — СГНД) за 2016 и следующие годы. В результате этого отпадет спорный вопрос, как рассчитывать СГНД в случае наличия убыточных месяцев.

Внимание: Государственная фискальная служба Украины («ЗІР», подкатегория 103.08.04) разъяснила: суммы больничных, начисленных и выплаченных в январе 2016 года за месяцы 2015 года, включаются при перерасчете в общий налогооблагаемый доход соответствующих налоговых периодов (месяцев) 2015 года и облагаются налогами по ставкам, которые действовали до 01.01.2016 г., то есть 15% (20%). Вместе с тем налоговики указали, что суммы отпускных, начисленных и выплаченных в декабре 2015 года за январь 2016 года, относятся налоговым агентом в общий налогооблагаемый доход января и облагаются НДФЛ по ставке 18%.

Военный сбор

Законодатели не сумели отказаться от взимания военного сбора (далее — ВС). В 2016 году, как и в 2015, ставка ВС преж­няя — 1,5%. База обложения ВС остается такая же.

«Зарплатные налоги»

Обобщая информацию о налогообложении в 2016 году наиболее распространенных выплат работникам и физлицам-исполнителям, приведем ее ниже в Таблице 6.

Таблица 6

Вид выплаты

Начисления

Удержания

ЕСВ

НДФЛ

ВС

Зарплата

22%

18%

1,5%

Больничные

22%

18%

1,5%

Пособия по беременности и родам

22%

x

x

Вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги) по ГПД физлицам-непредпринимателям

22%

18%

1,5%

Систематизируем в Таблице 7 предельные сроки уплаты «зарплатных» налогов предпринимателем­работодателем в 2016 году.

Таблица 7

Предельные сроки уплаты

Военный сбор (удержание)

НДФЛ (удержание)

ЕСВ
(начисление)

Зарплата (за первую или вторую часть месяца)
(за счет полученных средств, снятых с банковского счета)

Одновременно с получением средств на оплату труда

Одновременно с получением средств на зарплату

Зарплата (за первую или вторую часть месяца)
 (за счет полученной наличной выручки)

На протяжении банковского дня, следующего за днем такой выплаты зарплаты

В день выплаты зарплаты

Зарплата (за первую или вторую часть месяца)
(перечислена в безналичной форме на счет работника)

Одновременно с перечислением средств

Одновременно с перечислением средств

Зарплата начислена, но не выплачена

На протяжении 30 календарных дней по окончании месяца, за который начислена, но не выплачена зарплата

Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным