Информация обновлена 15 сентября 2016 года

Правительство хотело серьезно перекроить упрощенную систему с 2016 года. Однако парламент не поддержал подобных антипредпринимательских реформ, поэтому Кабмин пошел на попятную. В результате был принят компромиссный Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году» от 24.12.2015 г. № 909-­VIII.

Давайте рассмотрим, как повлияли данные нововведения на размер налогов, которые должны платить единщики «за себя» в 2016 году.

Первая и вторая группа

Месячные ставки единого налога устанавливают местные советы (п. 293.2 Налогового кодекса Украины, далее — НК). Для 1-й и 2-й группы ставка рассчитывается на каждый год отдельно (однако в течение года не меняется). При этом размер единого налога не зависит от суммы дохода (если плательщик не нарушал правил, установленных для своей группы).

В процентном значении размер ставок в 2016 году не изменился. Как и в 2015 году, ставки устанавливаются исходя из минимальной заработной платы (далее — МЗП) по состоянию на 1 января отчетного года. В свою очередь, поскольку суммы МЗП по состоянию на 1 января 2015 и 2016* года разные, то пересчитаем максимальные ставки в числовых показателях за 2016 год:

• для 1 группы — в пределах до 10% месячной МЗП на 1 января отчетного года (1 378 грн. х 10% = 137,80 грн.);
• для 2 группы — в пределах до 20% месячной МЗП на 1 января отчетного года (1 378 грн. х 20% = 275,60 грн.).

Сроки уплаты единого налога для единщи­ков 1-й и 2-й группы — не позднее 20 числа текущего месяца (п. 295.1 НК). Если пре­дельный срок выпадает на нерабочий или выходной день, то уплатить нужно заранее (перенос не предусмотрен).

* По состоянию на 01.01.2015 г. размер МЗП составлял 1 218 грн., а с 1 января 2016 года согласно ст. 8 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2016 год» от 25.12.2015 г. № 928-VIII — 1 378 грн.

Третья группа

Для 3-й группы единый налог рассчитывают по другим правилам, нежели у перво- и второгруппников. Зависит он от суммы полученного дохода.

С 01.01.2016 г. для третьегруппников действуют такие ставки — 3% (для плательщиков НДС) и 5% (для неплательщиков НДС). При налогообложении доходов за 2015 год ставки соответственно составляли 2% и 4%.

Итак, для третьегруппников ставка единого налога имеет строго зафиксированный размер, который не зависит от размера МЗП.

ЕСВ «за себя» начисляется на суммы, которые определяются единщиками самостоятельно, но не больше максимальной величины базы начисления ЕСВ (25 прожиточных минимумов для трудоспособных лиц**, далее — ПМТЛ) (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI, далее — Закон № 2464). При этом месячная сумма ЕСВ «за себя» не может быть меньше размера минимального страхового взноса.

** До 01.01.2016 г. максимальный размер для обложения ЕСВ составлял 17 ПМТЛ, а с 01.01.2016 г. — 25 ПМТЛ.

С 01.01.2016 г. ставка ЕСВ «за себя» составляет 22%.

Самое главное, что для всех плательщиков единого налога ЕСВ «за себя» рас­счи­тывается по одинаковым правилам.

ЕСВ платят за каждый квартал. Следует помнить, что плательщики могут платить ЕСВ в виде авансового платежа в размере, которые самостоятельно определили, до 20 числа каждого месяца текущего квартала (п. 6 р. IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.04.2015 г. № 449, далее — Инструкция № 449).

При окончательном расчете за календарный квартал предприниматель пересчитывает ЕСВ с учетом ранее уплаченных авансовых платежей.

Иначе говоря, авансовые платежи по ЕСВ внутри квартала единщики могут не платить. Однако они обязаны уплатить общую квартальную сумму ЕСВ — до 20 числа месяца, следующего за кварталом, за который платится ЕСВ (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закона № 2464).

Если последний день срока уплаты ЕСВ выпадает на выходной или праздничный день, то он переносится на первый после него рабочий день (п. 11 р. ІV Инструкции № 449).

Также следует отметить: минимальный страховой взнос меняется при каждом изменении МЗП, а максимальная база для обложения ЕСВ — при изменении ПМТЛ. Хотя следует отметить, что на данный момент МЗП и ПМТЛ имеют одинаковый размер.

В Таблице 1 систематизируем максимальные и минимальные ЕСВ-платежи (исходя из единой ставки ЕСВ — 22%) за 2016 год.

Таблица 1 (грн.)

Систематизируем информацию относительно того, сколько единого налога и ЕСВ нужно платить предпринимателю­единщику «за себя». В Таблице 2 — для единщика первой группы, в Таблице 3 — для второгруппника.

Следует отметить, что расчет ЕСВ «за себя» одинаковый для ФЛП на всех группах единого налога (первой, второй, третьей).

Исходные условия, при которых осуществлен расчет в Таблице 2 и Таблице 3

Единый налог рассчитан исходя из максимальной ставки, принятой для соответствующей группы (поэтому не исключенино, что Ваш местный совет может установить другую (меньшую) ставку). То есть в нашем примере для 1-­й группы ставка единого налога составляет 10% от МЗП, установленной на 01.01.2016 г. (1 378 грн. х 10% = 137,80 грн.), а для 2­-й группы — 20% от МЗП, установленной на 01.01.2016 г. (1 378 грн. х 20% = 275,60 грн.).

ЕСВ «за себя» (для всех групп) рассчи­тывается исходя из сумм, которые определяются единщиками самостоятельно, но в пре­делах «верхнего» и «нижнего» коридора. В нашем примере (как и в большинстве случаев на практике) ЕСВ «за себя» платится в размере минимального страхового взноса один раз на квартал (то есть ФЛП не платит в течение квартала авансовые ЕСВ­-платежи).

ФЛП-­единщик 1-­й группы

Согласно данным Таблицы 2 всего за 2016 год (единый налог + ЕСВ) ФЛП на 1-­й группе нужно уплатить 5 451,24 грн. Отметим, что за 2015 год при аналогичных обстоятельствах первогруппники уплатили на 1 137,68 грн. больше — 6 588,92 грн.

ФЛП­-единщик 2-­й группы

Согласно данным Таблицы 3 всего за 2016 год (единый налог + ЕСВ) ФЛП на 2-­й группе нужно уплатить 7 104,84 грн. Отметим, что за 2015 год при аналогичных обстоятельствах второгруппники уплатили на 945,68 грн. больше — 8 050,52 грн.

Примечания
1. Согласно п. 295.5 НК: «Плательщики единого налога первой и второй групп, которые не используют труд наемных лиц, освобождаются от уплаты единого налога на протяжении одного календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если она длится 30 и больше календарных дней». Для получения такой льготы ФЛП нужно представить соответствующее заявление в свою налоговую (в случае болезни к заявлению нужно приложить копии листка(ов) нетрудоспособности).
2. Единщики освобождаются от уплаты ЕСВ «за себя», если они являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают согласно закону пенсию или социальную помощь (ч. 4 ст. 4 Закона № 2464).