С 1 января 2016 года вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году» от 24.12.2015 г. № 909-­VIII (далее — Закон № 909), которым внесены изменения относительно акцизного налога.

База обложения

Уточнена база обложения розничным акцизным налогом. Это стоимость (с НДС и без учета розничного акцизного налога) подакцизных товаров, реализованных в розничной торговле.
Кстати, в прошлом году у плательщиков было много вопросов относительно расхождений между декларацией и суммой в чеках РРО.

Предыдущая ставка в 5% распространялась на все проданные в розницу подакцизные товары, теперь 5% сохранилось для пива, алкогольных напитков, табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака; а для горючего — 0,042 евро за каждый литр реализованного (отпущенного) товара.

______________________________________________________________________________________________

«Горючее — нефтепродукты, сжиженный газ, топливо моторное альтернативное, топливо моторное смесевое, вещества, используемые как компоненты моторных топлив, другие товары, указанные в подпункте 215.3.4 пункта 215.3 статьи 215 этого Кодекса» (пп. 14.1.1411 НК).

______________________________________________________________________________________________

Обращаем внимание на особенность расчета налога с розничной продажи горючего: акциз платится в национальной валюте и рассчитывается по официальному курсу гривны к иностранной валюте, установленному НБУ, который действует на двадцатый день месяца, предшествующего кварталу, в котором осуществляется реализация товара (продукции), и остается неизменным на протяжении отчетного квартала. На I квартал 2016 года — по курсу НБУ на 20 декабря 2015 года. Дальше соответственно — на 20 марта, 20 июня и 20 сентября 2016 года и т. д.
20 декабря 2015 года был выходным, поэтому курс нужно брать на последний рабочий день недели (пятница 18 декабря).

Курс евро на 18.12.2015 г. (и на 19–20 декабря 2015 года) установлен в размере 2 546,2988 грн. за 100 евро. Рассчитываем налог за 1 литр: 2,5463 х 0,042 = 1,069 грн. Детального алгоритма расчета ждем со временем.

Также нормы Закона № 909 содержат уточ­нение, что такое реализация подакцизов, в том числе с АЗС, и определение даты возникновения налоговых обязательств в розничной продаже.

Так, реализация субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров — продажа пива, алкогольных напитков, табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от формы расчета, в том числе на разлив в ресторанах, кафе, барах, других объектах общественного питания, а также физический отпуск с автозаправочной станции и/или автомобильной газозаправной станции товаров, указанных в пп. 215.3.4 Налогового кодекса Украины (далее — НК), независимо от формы расчета.

Датой возникновения налоговых обязательств относительно реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров является дата осуществления расчетной операции согласно Закону Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95­ВР, для безналичных расчетов — дата оформления расчетного документа на сумму проведенной операции, подтверждающего факт продажи, отгрузки, физического отпуска товара, а в случае реализации товаров физическими лицами — предпринимателями, которые платят единый налог, — дата поступления оплаты за проданный товар.

Согласно Бюджетному кодексу Украины акцизный налог с розничной торговли платится в местные бюджеты по месту нахождения точки продажи. Такая норма действовала и в прошлом году.

Заполнение Декларации акцизного налога

Акцизный налог с розничных продаж начисляется на стоимость (розничную цену продажи) с НДС подакцизных товаров и не включается в базу обложения НДС таких операций.

Сумма налогового обязательства по акцизному налогу с розничных продаж (НОа) рассчитывается по формуле:

ФРЦ — фактическая розничная цена (цена в фискальном чеке) с учетом НДС и начисленного на эту цену акцизного налога.

Сумма налогового обязательства по НДС (НОндс) будет составлять:

Например, при условии, что фактическая розничная цена подакцизных товаров (цена в фискальном чеке) равняется 126 грн., включая НДС и акцизный налог с розничных продаж, сумма налогового обязательства по НДС — 20 грн., а сумма налогового обязательства по акцизному налогу — 6 грн. Указанный пример подтверждается таким расчетом:

• НОа = 126 : 105 x 5 = 6 грн.;
• НОндс = (126 – 6) : 120 x 20 = 20 грн.

При составлении налоговой отчетности — декларации акцизного налога (далее — Декларация) начисления акцизного налога с розничной продажи отображаются таким образом.
Например, за месяц субъектом хозяйствования продано подакцизных товаров (ликеро­водочной продукции) общей стоимостью (включая НДС и акцизный налог с розничных продаж) на 126 грн. Их стоимость с НДС и без акцизного налога составляет 120 грн. (126 – 126 : 105 х 100) и будет отображена в строке 1 граф 3 и 5 приложения 6 к Декларации.

Сумма налогового обязательства по акцизному налогу, подлежащего уплате в бюджет (строка 1 графы 7 приложения 6 к Декларации), будет составлять 6 грн. (120 х 5 : 100). Общая сумма налоговых обязательств переносится в раздел Ґ Декларации, а именно в графу Ґ1 «Итого налоговых обязательств, в том числе с:» как сумма граф Ґ1.1–Ґ1.11. Также субъектом хозяйствования заполняется строка Ґ2 раздела Ґ Декларации, в котором указываются налоговые обязательства в разрезе соответствующих кодов административно­территориальных единиц (КОАТУУ), на территории которых субъект хозяйствования осуществляет розничную торговлю подакцизными товарами. 

Важная информация для продавцов горючего

______________________________________________________________________________________________

Примечание редакции

Регистрация плательщиком. Лица, которые будут реализовывать горючее, подлежат обязательной регистрации как плательщики налога контролирующими органами по своему местонахождению/месту проживания до начала осуществления реализации горючего.

Для регистрации не позднее чем за три рабочих дня до начала осуществления реализации горючего они подают заявление, форма которого должна быть утверждена Минфином (пп. 212.3.4 НК). На этот же госорган возложена и обязанность ведения реестра плательщиков акцизного налога по реализации горючего. А за нерегистрацию пункт 117.3 НК предусматривает штраф в размере 100% стоимости реализованного горючего.

Акцизная накладная. Вводится понятие «акцизная накладная». О том, что это такое, когда она составляется и куда передается, повествует ст. 231 НК.

С 01.03.2016 г. составлять акцизную накладную должны все плательщики налога, осуществляющие торговлю горючим (п. 231.1 НК).

Срок регистрации — не позднее 15 ка­лен­дарных дней, следующих за датой составления акцизной накладной/расчета корректировки.

Порядок электронного администрирования реализации горючего урегулирован ст. 232 НК. Плательщикам акцизного налога автоматически открываются учетные карточки в системе электронного администрирования реализации горючего по каждому коду товарной подкатегории в соответствии с УКТ ВЭД (п. 232.2 НК).

Формулу, по которой плательщик налога определяет объем реализованного горючего по каждому коду товарной подкатегории УКТ ВЭД, на который он имеет право зарегистрировать акцизные накладные/расчеты корректировки, а также корректировки к заявкам на пополнение объемов остатков горючего в Едином реестре акцизных накладных, содержит п. 232.3 НК.

Также в этой формуле будут учтены остатки горючего по состоянию на начало дня 1 марта 2016 года, о которых плательщик налога дол­жен сообщить контролирующему органу до 20.03.2016 г. (п. 9 подраздел 5 раздела ХХ НК).

______________________________________________________________________________________________

Продавцы горючего до 20 марта 2016 года обязаны подать в государственную налоговую инспекцию по месту учета акт проведения инвентаризации объемов остатка горючего по состоянию на начало дня 1 марта 2016 года с указанием адресов объектов, на которых хранятся соответствующие объемы остатков горючего, перечень резервуаров, в которых хранятся объемы остатка горючего, их технических параметров (физическая вместительность, которая соответствует техническим паспортам), правоустанавливающих документов на соответствующие объекты и документов, удостоверяющих правовые основания эксплуатации таких объектов.

Указанные в таком акте инвентаризации объемы остатка горючего ГНИ учитывает в формуле, определенной п. 232.3 НК, как объем, на который налогоплательщик имеет право зарегистрировать акцизные накладные и/или расчеты корректировки в системе электронного администрирования реализации горючего.

Форма акта проведения инвентаризации утверждается центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.

Данные акта проведения инвентаризации объе­мов остатка горючего могут быть про­вере­ны контролирующим органом в установленном порядке на протяжении шести календарных месяцев со дня его представления.

ДМИТРИЙ АНГОЛЮК, начальник управления контроля за обращением
и налогообложением подакцизных товаров ГУ ГФС в Черкасской области