Кто является плательщиком НДФЛ

Согласно ст. 162 Налогового кодекса Украины (далее — НК) налогоплательщиками, в частности, являются:

• физлицо-резидент (то есть лицо, которое имеет местожительство в Украине), получающее доходы как с источником их происхождения в Украине, так и иностранные доходы;
• налоговый агент (согласно пп. 14.1.180 НК налоговый агент относительно НДФЛ — юридическое лицо или самозанятое лицо (в частности, предприниматель), которые обязаны начислять, удерживать и платить НДФЛ в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, которые им выплачиваются, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность фискальным органам и нести ответственность за нарушения).

Таким образом, плательщиком НДФЛ является работник. Но ответственным за начисление, удержание, уплату НДФЛ с доходов наемных работников, ведение налогового учета, представление отчетности и т. п. является работодатель (в нашем случае — предприниматель, независимо от выбранной системы налогообложения).

Объект налогообложения

База налогообложения зарплаты

К = 100 : (100 – Сн), где:

• К — коэффициент;
• Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

Порядок НДФЛ-расчетов

1. Сумма дохода, подлежащего выдаче на руки работнику = начисленная зарплата – сумма НДФЛ – военный сбор.
Внимание: с доходов физлиц, начисленных с 01.01.2016 г., ЕСВ не удерживается.
2. Сумма НДФЛ = [начисленная зарплата – сумма НСЛ (при наличии)] х ставка НДФЛ.

В каких случаях гражданско-правовой договор приравнивается к трудовому

К работодателю приравнивается ФЛП, который начисляет (выплачивает) доход гражданину за выполнение работ и/или предоставление услуг согласно гражданско-правовому договору (далее — ГПД) в случае, если будет установлено, что отношения по такому договору фактически являются трудовыми (абз. 2 пп. 14.1.222 НК).

Ставка налога

С 01.01.2016 г. ставка НДФЛ составляет 18% базы налогообложения относительно доходов, полученных в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по ГПД и т. п. (п. 167.1 НК).

Уплата НДФЛ в бюджет

Налоговый агент (например, предприниматель-работодатель), начисляющий (выплачивающий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика (например, работнику или физлицу-непредпринимателю по ГПД), обязан удерживать НДФЛ из суммы дохода за его счет.

Если деньги на выплату зарплаты  ФЛП снимают с текущего счета, то банки принимают платежные документы на выплату дохода лишь при условии одновременного представления расчетного документа на перечисление НДФЛ в бюджет.

Если налогооблагаемый доход выплачивается за счет наличной выручки, НДФЛ платится (перечисляется) в бюджет в течение следующего банковского дня после такого события.

Если налогооблагаемый доход начисляется, но не выплачивается работнику, то НДФЛ работодателю (налоговому агенту) необходимо перечислить в бюджет в сроки, установленные НК для месячного налогового периода (то есть на протяжении 30 календарных дней после окончания того месяца, за который начисляется доход) (пп. 168.1.5 НК).

Перерасчет НДФЛ

Работодатель обязан осуществить (в том числе по месту применения НСЛ) перерасчет суммы доходов, начисленных работнику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ:

• а) по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года;
• б) при проведении расчетов за последний месяц применения НСЛ в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению налогоплательщика или в случаях, когда НСЛ не может быть применена;
• в) при проведении окончательного расчета с работником, который прекращает трудовые отношения с работодателем.

Налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного НДФЛ за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет работник право на применение НСЛ или нет.

Внимание: о порядке применения НСЛ см. ниже в следующей публикации.