Главная arrow Архив газеты arrow 2016arrow 04arrow Как законодатели давят налогами общесистемщиков



ДЛЯ ЧАСТНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ НА ОБЩЕЙ СИСТЕМЕ
Как законодатели давят налогами общесистемщиков

Для частных предпринимателей на общей системе сложилось дискриминационное положение в налогообложении их доходов.

Напомним, что базой обложения НДФЛ, военным сбором, ЕСВ «за себя» является чистый доход, который определяется как разница доходов и расходов. Очевидно, что чем больше расходы, тем меньше чистый доход. В свою очередь, законодатели вероломно сузили перечень расходов, которые можно учесть при расчете чистого дохода.

Согласно п. 177.4 Налогового кодекса Ук­раины (далее — НК) на расходы относятся только суммы ЕСВ (как «за себя», так и за наемных работников). Другие же налоги не учитываются. Более того, предприниматель не имеет права отнести на расходы также и стоимость лицензий, других специальных разрешений, выданных государственными органами для проведения хозяйственной деятельности.

Причем такая дискриминационная норма действует только в отношении предпринимателей-общесистемщиков. А вот предприятия на общей системе имеют полное право зачесть на расходы практически все уплаченные налоги, а также стоимость лицензий (прочих специальных разрешений), что позволяет уменьшать базу обложения налогом на прибыль. 

В итоге нарушается заложенный в пп. 4.1.2 НК принцип равенства всех налогоплательщиков перед законом и недопущения дискриминации независимо от форм собственности.

Как из-за несправедливого налогообложения ФЛП­-общесистемщики переплачивают налоги: числовой пример

  • Частный предприниматель на общей системе налогообложения занимается розничной торговлей.
  • Предположим, что в 2016 году он получит доход — 100 000 грн. (в том числе выручка от розничной реализации подакцизного товара составит 20 000 грн.), расходы — 90 000 грн., в том числе в сумме уплаченного авансом ЕСВ «за себя», чистый доход — 10 000 грн. 
  • Расходы на уплату лицензии на розничную торговлю пива составят 8 000 грн.* за 2016 год (данные затраты не учитывают при расчете чистого дохода, так как их нет в п. 177.4 НК).
  • Частный предприниматель не зарегистрирован плательщиком НДС.

Внимание: в нижеприведенном расчете мы не учитываем уплату рентных платежей, экологического налога и т. д., которые также законодательство запрещает ФЛП-общесистемщикам включать в расходы.

Приведем 2 варианта расчета налогов.

1 вариант: расчет налогов по действующим правилам

Исходя из вышеуказанных данных, за 2016 год предприниматель должен будет уплатить:

  • НДФЛ = 10 000 грн. х 18% = 1 800 грн.;
  • военный сбор (уплачен авансом 31 декабря 2016 года**) = 10 000 грн. х 1,5% = 150 грн.;
  • ЕСВ «за себя» (уплачен авансом 31 декабря 2016 года**) = 10 000 грн. х 22% = 2 200 грн.;
  • «розничный» акцизный налог (рассчитывается исходя из сумы выручки, поэтому не зависит от размера чистого дохода) = 20 000 грн. : 105 х 5 = 952,38 грн.
  • Общая сумма налогов: 1 800 грн. + 150 грн. + 2 200 грн. + 952,38 грн.*** = 5 102,38 грн.

2 вариант: расчет налогов по справедливым правилам, которые не действуют

Если бы общесистемщик мог учесть уплаченный авансом в 2016 году военный сбор (за 2016 год) и «рознично-алкогольную» лицензию в расходах, а также не включать в доход акцизный налог, то чистый доход составил бы не 10 000 грн., а 10 000 грн. – 150 грн. – 952,38 грн.– 8 000 грн. = 897,62 грн.

Пересчитаем налоги исходя из чистого дохода, уменьшенного на суммы, которые не засчитываются по действующему законодательству, а именно: военного сбора и акцизного налога, а также «рознично-алкогольной» лицензии:

  • НДФЛ = 897,62 грн. х 18% = 161,57 грн.;
  • военный сбор = 897,62 грн. х 1,5% = 13,46 грн.;
  • ЕСВ «за себя» = 897,62 грн. х 22% = 197,48 грн.;
  • «розничный» акцизный налог (рассчитывается исходя из сумы выручки (базы налогообложения), поэтому не зависит от размера чистого дохода) = 20 000 грн. : 105 х 5 = 952,38 грн.
  • Общая сумма налогов: 161,57 грн. + 13,46 грн. + 197,48 грн. + 952,38 грн. = 1 324,89 грн.

Вывод, сделанный на основании 1 и 2 варианта

Ввиду несправедливого незачета уплаченных налогов и стоимости лицензии, а также включения в доход косвенного акцизного налога происходит серьезная переплата налогов, а именно: 5 102,38 грн. (вариант 1) – 1 324,89 грн. (вариант 2) = 3 777,49 грн.

Согласитесь, что сумма излишне уплаченных налогов (3 777,49 грн.) в результате несправедливых норм впечатляет.

Редакция подняла данную тему, чтобы законодатели поразмыслили и отменили несправедливые нормы.

 

* Согласно ч. 14, 16 ст. 15 Закона Украины «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» от 19 декабря 1995 года № 481/95-ВР плата за лицензию на розничную торговлю алкогольными напитками, кроме сидра и перри (без добавления спирта), составляет на каждый РРО (КУРО), находящийся в месте торговли в пределах города — 8 000 грн. в год, а на территории сел и поселков (за исключением тех, которые находятся в пределах территории городов) — 500 грн.

** На практике военный сбор и ЕСВ «за себя» за 2016 год будут уплачивать в 2017 году, однако для наглядности примера допустим, что предприниматель уплатил их в последний день отчетного года.

*** Примечание по акцизному налогу.
На сумму акцизного налога, который ФЛП начисляет при розничной реализации подакцизных товаров, нельзя уменьшить сумму выручки, которая облагается НДФЛ и военным сбором. А вот юрлицам дано такое право — суммы акцизного налога не облагают налогом на прибыль.