Плательщиком НДС можно стать добровольно или обязательно. В свою очередь принудительная регистрация может затронуть лишь частных предпринимателей на общей системе (в том числе экс-единщиков).

Если ФЛП пропустит момент обязательной НДС-регистрации, он понесет серьезные финансовые потери.

Рассмотрим основные моменты.

Когда общесистемщику нужно в принудительном порядке регистрироваться плательщиком НДС

Согласно п. 181.1 Налогового кодекса Украины (далее — НК), если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению на протяжении последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 1 млн грн. (без учета НДС), нужно зарегистрироваться плательщиком НДС (кроме единщиков).

Как правильно рассчитать сумму, после которой общесистемщику нужно регистрироваться плательщиком НДС

1. Нужно брать обороты за последние 12 календарных месяцев (то есть с первого числа первого календарного месяца до последнего числа двенадцатого календарного месяца). Например, в феврале 2016 года предприниматель на общей системе определяет необходимость НДС-регистрации подытоживая операции по продаже товаров (работ, услуг) с 01.02.2015 г. по 31.01.2016 г., в марте 2016 года для расчетов нужно брать — с 01.03.2015 г. по 29.02.2016 г.

2. В расчеты «1 млн грн.» должны включаться операции, которые:

• подлежат налогообложению по основной (20%), специфической (7%) и нулевой ставке;
• освобождены от НДС.

Не включаются в такой расчет только операции, которые не являются объектом обложения, а также не соответствуют определению поставки товаров, работ, услуг, приведенному в пп. 14.1.185 и пп. 14.1.191 НК.

Следует отметить, что при расчете «1 млн грн.» нужно учитывать операции по первому событию. То есть или при получении предоплаты от покупателей, или при отгрузке товаров (предоставлении работ, услуг).

Иначе говоря, предприниматель на общей системе  налогообложения должен организовать дополнительный учет. Ведь на основании только Книги учета доходов и расходов он не сможет осуществить расчеты, поскольку в нее не включается сумма отгруженных и неоплаченных товаров.

Что делать общесистемщику при превышении «1 млн грн.»

Как только обороты превысят «1 млн грн.», предприниматель должен представить регистрационное заявление (форма № 1-­ПДВ).

Согласно п. 183.2 НК при необходимости обязательной регистрации лица плательщиком НДС регистрационное заявление (форма № 1-­ПДВ) подается не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем после достижения «1 млн грн.».

При этом, если последний день срока представления ф. № 1­-ПДВ выпадает на выходной, праздничный или нерабочий день, то срок переносится на первый рабочий день (п. 183.6 НК).

Что будет, если предприниматель не успеет или вообще не зарегистрируется плательщиком НДС

Тогда со следующей даты после окончания предельного срока для представления регистрационного НДС-заявления ФЛП будут считать плательщиком НДС, но без права на отнесение сумм НДС в налоговый кредит до момента регистрации плательщиком НДС (п. 183.10 НК).

Общесистемщик должен после достижения «1 млн грн.» своевременно подавать в налоговую регистрационное НДС-заявление. Иначе придется начислять налоговые обязательства без налогового кредита.

Пример

Предприниматель находится на общей системе. Сумма выручки за последние 12 календарных месяцев с 1 марта 2015 года по 29 февраля 2016 года составляет 1 101 100 грн. (1 млн грн. превышен в феврале 2016 года).

Итак, согласно п. 183.2 НК предприниматель должен представить регистрационное заявление плательщика НДС (форма № 1-­ПДВ) не позднее 10 марта 2016 года. Рассмотрим два варианта развития событий на основании вышеприведенных данных.

1 вариант — ФЛП своевременно представил регистрационное НДС-заявление

Предприниматель представил регистрационное заявление 04.03.2016 г.

Согласно п. 183.9 НК в этом случае запись о регистрации такого лица плательщиком НДС должны внести в реестр плательщиков на протяжении 3 рабочих дней с даты представления заявления (если, конечно, оно правильно оформлено и соответствует всем законодательным нормам).

Предположим, что с 10.03.2016 г. предприниматель стал плательщиком НДС (день внесения записи в реестр плательщиков НДС). Учитывая, что предприниматель регистрируется не с начала месяца, первым отчетным периодом будет у него неполный месяц плюс первый полный месяц. То есть он должен представить отчет за период с 10.03.2016 г. по 30.04.2016 г. не позднее 20.05.2016 г. (абз. «а» п. 202.1 НК).

В таком случае с 10.03.2016 г. ФЛП должен начислять налоговые обязательства и иметь право на налоговый кредит по НДС.

2 вариант — ФЛП несвоевременно подал регистрационное НДС-заявление

Налоговики обнаружили этот факт. В этой связи предприниматель подал ф. № 1-­ПДВ и его зарегистрировали плательщиком НДС  01.04.2016 г.

Рассмотрим, какие последствия по результатам проверки вызовут эти события.

1. Со следующей даты после окончания предельного срока представления ф. № 1-­ПДВ (с 11.03.2016 г.) ФЛП начислят НДС за все простроченные для НДС-регистрации дни, то есть за период с 11.03.2016 г. по 31.03.2016 г.

В нашем случае операции по поставке облагают НДС по ставке 20% (налог начисляют на стоимость проданных (оплаченных) товаров (работ, услуг); без права на налоговый кредит).

Налоговики посчитают, сколько по первому событию ФЛП отгрузил товаров (работ, услуг) или получил предоплату за период с 11.03.2016 г. по 31.03.2016 г. Например, эта сумма будет составлять 100 000 грн., поэтому налоговые обязательства следующие: 100 000 грн. х 20% = 20 000 грн. (эту сумму налога надо уплатить).

2. На сумму недоплаты налоговики начислят финансовый штраф (п. 123.1 НК) в размере 25% (20 000 грн. х 25% = 5 000 грн.).

Также за неуплату НДС начислят пеню. Единственное, чем можно утешить нарушителей, которые своевременно не зарегистрировались пла­тельщиками НДС, — то, что они за период просроченной регистрации плательщиками НДС не имеют права подавать НДС­-декларации, поэтому к ним не применяются штрафы за их непредставление.