Какие Книги существуют у единщиков

Единщики обязаны вести учет результатов своей деятельности (ст. 296 Налогового кодекса Украины, далее — НК). Иначе говоря, у каждого единщика должна быть своя книга учета. Причем ее форма зависит прежде всего от того, является ли он плательщиком НДС.

1. Единщики, которые не являются плательщиками НДС, ведут книги учета доходов (далее — Книга Д*). К ним относятся перво­ и второгруппники (они даже чисто теоретически не могут стать плательщиками НДС), а также третьегруппники со ставкой 5%.

2. Единщики, являющиеся плательщиками НДС, ведут книги учета доходов и расходов (далее — Книга Д/Р*). Это, в частности, третьегруппники (со ставкой 3%), которые зарегистрированы плательщиками НДС.

Формы Книг и порядок их ведения утверждены приказом Минфина Украины от 19 июня 2015 года № 579 (далее — Приказ № 579).

Старые Книги

Приказ № 579 вступил в силу со дня его официального опубликования (28 июля 2015 года), поэтому с этой даты новозарегистрированные единщики или те единщики, у которых закончилась старая Книга, должны заводить новую Книгу.

В Приказе № 579 Минфин побеспокоился о переходных положениях. В частности, указано, что Книги Д и Книги Д/Р, зарегистрированные до вступления в силу Приказа № 579, действуют до их окончания. Иными словами, зарегистрированные до 28 июля 2015 года Книги (то есть форма которых определена приказом Министерства финансов Украины от 15 декабря 2011 года № 1637, далее — Старый Приказ № 1637) используются до их окончания. Потом, когда они закончатся, нужно будет заводить Книги уже по новой форме.

Однако Минфин ничего не ответил, по каким правилам вести старые Книги после вступления в силу Приказа № 579: согласно «свежему» нормативу или согласно Старому Приказу № 1637. Основная проблема: как быть с копейками (старая форма Книги заполняется без копеек (с соответствующим округлением), а новая — с копейками). По мнению редакции, логично, если с момента принятия Приказа № 579 единщики будут вести старые Книги по новым правилам. Объяснение здесь простое: Старый Приказ № 1637 утратил силу, поэтому нет никаких оснований пользоваться его недействующими нормами.

Однако ГФСУ не дружит с логикой — в «ЗІР» (подкатегория 107.07) налоговики указывают, что такие старые Книги нужно вести до их окончания согласно требованиям старых правил (в гривнах, без копеек, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам). Считаем позицию фискалов неправильной, но плательщикам проще согласиться, чем оспаривать ее. Также фискалы не учитывают того факта, что в действующей форме декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя (приказ Минфина от 19 июня 2015 года № 578) финпоказатели указываются с копейками. В свою очередь риторический вопрос к фискалам: как заполнять показатели отчетности с точностью до копейки, если плательщик ведет старую форму Книги и «округляет» данные?

Основные правила заполнения Книг

Систематизируем основные правила, которые нужно знать во время ведения новых Книг.

• Записи в Книгу вносятся по итогам рабочего дня, на протяжении которого получен доход и понесены расходы. Если операции за день не проводились, то нули или прочерки за «пустой» день ставить не нужно (то есть Книга не заполняется). Предприниматели записывают в Книги доходы/расходы общим итогом за день, не расшифровывая их по отдельным операциям.
• В Книге Д не ведется учет расходов.
• Если единщик получает в течение дня доходы от продажи товаров (работ, услуг) как в наличной, так и безналичной форме, то Приказ № 579 требует указывать эти суммы отдельно. В свою очередь ГУ ГФС в г. Киеве в письме от 25 февраля 2016 года № 1529/Л/26-­15-­12-­02-­14 отмечает: «Итак, при получении в течение дня дохода в наличной и безналичной формах каждый такой вид дохода отображается в Книге отдельно (отдельной строкой) итогово за день».
• Записи в Книгах осуществляются в гривнах с копейками.
• Итоги подбивают за месяц, квартал и год. И хотя в Приказе № 579 это не уточнено, рекомендуем подбивать итоги не только за каждый квартал отдельно, а еще и нарастающим итогом за полугодие и 9 месяцев.
• Предприниматель может вести Книгу в бумажной или в электронной форме на свой выбор. На практике мало кто из предпринимателей выбирает электронную форму ведения.
• В Книге не ведется учет ТМЦ.
• Предприниматель ведет всего одну Кни­гу, независимо от количества видов деятельности.
• Книги хранятся непосредственно у предпринимателя («ЗІР», подкатегория 107.07).
• Согласно Приказу № 579 Книга хранится у плательщика на протяжении 3­-х лет после окончания отчетного периода, в котором осуществлена последняя запись. Например, у второгруппника последняя запись в Книге осуществлена 5 февраля 2016 года, отчетный период для плательщиков второй группы — год, который в этом случае заканчивается 31 декабря 2016 года. Итак, хранить такую Книгу надо до 31 декабря 2019 года (включительно). Следует отметить, что эта норма Приказа № 579 не соответствует п. 44.3 НК, где указано, что документы надо хранить 1095 дней (то есть 3 года) со дня представления отчетности, для составления которой использовались эти документы.
• У плательщиков первой и второй группы финрезультаты деятельности носят справочный характер (если они не нарушают условия пребывания на своей группе и не получают запрещенных доходов). То есть, как правило, показатели Книги не влияют на размер уплачиваемого единого налога.
• Плательщики третьей группы рассчитывают единый налог на основании показателей Книги. Дополнительно следует отметить, что третьегруппники — плательщики НДС указывают не только доходы, а и расходы. Однако эти расходы не влияют на налогообложение, поскольку суммы единого налога рассчитываются плательщиками третьей группы на основании доходов, указанных в Книге.

Далее в статье приведем порядок заполнения граф в Книге Д и Книге Д/Р, а также условно-числовые примеры.