Ситуация: Физлицо является предпринимателем и получает зарплату у работодателя (предприятия или предпринимателя). Если его зарплата по трудовому договору в каком­-то месяце меньше чем размер минималки, нужно ли доначислять ЕСВ (платить исходя из минзарплаты)?

Ответ: В случае если база начисления ЕСВ не превышает размера минимальной заработной платы (установленной законом на месяц, за который получен доход), сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы и ставки ЕСВ.

При начислении заработной платы (доходов) физическим лицам из источников не по основному месту работы ставка ЕСВ в размере 22% (ч. 5 ст. 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 8 июля 2010 года № 2464-VI) применяется к определенной базе начисления независимо от ее размера.

ГУ ГФС в Полтавской области

Примечание редакции: на эту тематику сейчас мало официальных разъяснений. Полтавские налоговики привели очень «скупые» объяснения, поэтому редакция решила тщательно все проанализировать.

Первый момент

Если физлицо является одновременно и наемным работником, и предпринимателем, то законодательство требует платить ЕСВ отдельно по предпринимательским правилам, отдельно по правилам для работодателей и наемных работников. То есть работодатель начисляет ЕСВ на зарплату работника, а предприниматель платит ЕСВ «за себя». Никаких особых правил или льгот здесь нет, хотя фактически за одно и то же лицо ЕСВ платится дважды (работодатель за работника, предприниматель «за себя).

Второй момент

При начислении ЕСВ работодателем важно, по какому месту работает работник: по основному или по совместительству.

Для совместителя-­работника, даже если он является предпринимателем, ЕСВ «сверху» работодатель исчисляет из фактически начисленной зарплаты (независимо от того, какой размер доходов: больше или меньше минимальной зарплаты). 

Для работника по основному месту (несмотря на то, что он еще и предприниматель) ЕСВ начисляется исходя из начисленной зарплаты, если месячный доход работника не меньше минимальной зарплаты. Если же зарплата не дотягивает до этого показателя, то ЕСВ исчисляется исходя из минимальной зарплаты*.

Отметим: предпринимательская деятель­ность не считается ни основной работой, ни сов­местительством.

Третий момент

Для предпринимателя (в том числе, который одновременно с этим является работником) при исчислении и уплате ЕСВ «за себя» важна система налогообложения. 

1. Для общесистемщиков ЕСВ начисляется на доход, полученный от предпринимательской деятельности, которая подлежит обложению НДФЛ. При этом месячная сумма ЕСВ, за которую получен чистый доход, не может быть: 

• меньше минимального страхового взноса (минимальная заработная плата х ставку ЕСВ) за месяц, в котором получен чистый доход;
• больше максимального страхового взноса (максимальная величина базы начисления ЕСВ (то есть 25 размеров прожиточных минимумов для трудоспособных лиц) х ставку ЕСВ).

Если общесистемщиком не получен чистый доход в отдельном месяце, плательщик имеет право самостоятельно определить за него базу ЕСВ-начисления в пределах «верхнего» (максимальная величина базы исчисления ЕСВ) и «нижнего» (минимальная заработная плата) коридора.
Общесистемщик платит ЕСВ «за себя» раз в год (за весь год) — до 10 февраля следующего за отчетным года. 

Внимание: у общесистемщика месячная сумма ЕСВ рассчитывается исходя из среднемесячного годового налогооблагаемого дохода (подробнее см. стр. 23–28 № 1 газеты за 2016 год).

2. Единщики платят ЕСВ независимо от факта получения дохода. Предприниматели самостоятельно определяют базу ЕСВ-­обложения, при этом размер начисленного месячного ЕСВ не может быть:

• меньше минимального страхового взноса (минимальная заработная плата х ставку ЕСВ);
• больше максимального страхового взноса (максимальная величина базы начисления ЕСВ (то есть 25 размеров прожиточных минимумов для трудоспособных лиц) х ставку ЕСВ).

Единщик платит ЕСВ «за себя» ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за кварталом, за который платится ЕСВ. ФЛП-­единщики всех групп имеют одинаковый порядок исчисления и уплаты ЕСВ.

Внимание: от уплаты ЕСВ «за себя» ос­во­бождены только ФЛП-­единщики, которые являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают согласно закону пенсию или социальное пособие.

Вывод

Считаем, что нормы законодательства несправедливы, ведь относительно каждого физического лица ведется персонифицированный учет. То есть у ГФСУ и Пенсионного фонда есть вся информация, которая позволяет выяснить, уплачен ли минимальный страховой взнос за любое застрахованное лицо.

Исходя из этого, непонятно, почему на се­годняшний день действует ЕСВ­-законо­да­тель­ство, которое требует двойную уплату ЕСВ.

Примеры исчисления ЕСВ

Пример 1

Работник по основному месту является един­щиком на 3 группе.

Рассчитаем ЕСВ за апрель 2016 года:

• ЕСВ «за себя» платится в размере минимального страхового взноса. То есть за апрель 2016 года нужно уплатить: 1 378 грн. х 22% = 303,16 грн.;
• начисленная зарплата работника за ап­рель 2016 года — 1 200 грн. ЕСВ нужно начислять исходя из минимальной зарплаты: 1 378 грн. х 22% = 303,16 грн.

Предприниматель «за себя» и работодатель уплатят вместе за одно застрахованное лицо: 303,16 грн. + 303,16 грн. = 606,32 грн.

Пример 2

Работник по основному месту является един­щиком 2 группы.

Рассчитаем ЕСВ за апрель 2016 года:

• ЕСВ «за себя» платится в размере минимального страхового взноса. То есть за апрель 2016 года нужно уплатить: 1 378 грн. х 22% = 303,16 грн.;
• начисленная зарплата работника за ап­рель 2016 года — 1 400 грн. ЕСВ нужно начислять исходя из фактически начисленной зарплаты: 1 400 грн. х 22% = 308 грн.

Частный предприниматель «за себя» и работодатель уплатят вместе за одно застрахованное лицо: 303,16 грн. + 308 грн. = 611,16 грн.

Пример 3

Работник­-совместитель** является единщиком на 2 группе.

Рассчитаем ЕСВ за апрель 2016 года:

• ЕСВ «за себя» платится в размере минимального страхового взноса, то есть за апрель 2016 года нужно уплатить: 1 378 грн. х 22% = 303,16 грн.;
• начисленная зарплата работника за ап­рель 2016 года — 1 200 грн. ЕСВ нужно начислять исходя из фактически начисленной зарплаты: 1 200 грн. х 22% = 264 грн.

Частный предприниматель «за себя» и работодатель уплатят вместе за одно застрахованное лицо: 303,16 грн. + 264 грн. = 567,16 грн.

Внимание: с 1 мая 2016 года размер минимальной заработной платы и прожиточного минимума для трудоспособных лиц увеличился с 1 378 грн. до 1 450 грн. В результате чего изменились минимальный и максимальный страховые взносы. 

Редакция газеты «Консультант частного предпринимателя»

* Исключением из правил, когда для работника по основному месту база ЕСВ-­обложения может быть меньше минимальной зарплаты, является месяц приема на работу или увольнения работника (если при этом не отработан полный месяц).

** Теоретически совместитель должен иметь еще и основное место работы, но на сегодняшний день законодательство не требует от работодателей проверять такой факт, если физлицо хочет работать у него по совместительству. Главное для определения места работы — запись работодателя в трудовую книжку (совместителям работодатель не делает записей).

{jcomments on}