Согласно ст. 7, 8 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2016 год» от 25 декабря 2015 года № 928-VIII с 1 мая 2016 года увеличивается размер прожиточного минимума для трудоспособных лиц (далее — ПМТЛ) и минимальной заработной платы (далее— МЗП). Приведем новые размеры в Таблицах 1 и 2.

Таблица 1

  Таблица 2

Проанализируем налоговые последствия, которые возникают в результате увеличения с 1 мая 2016 года ПМТЛ и МЗП.

Следует отметить, что предприниматели применяют показатели, которые зависят от действующих размеров ПМТЛ и МЗП, а именно:

• минимальный страховой взнос отталкивается от МЗП, установленной на месяц (это важно при расчете ЕСВ как для предпринимателей «за себя», так и для работодателей при доначислении дополнительной базы для обложения ЕСВ «сверху» относительно тех работников по основному месту, у которых месячный доход не дотягивает до минималки; и т. п.); 
• максимальный размер месячных доходов, который подлежит обложению ЕСВ, рас­считывается исходя из действующего ПМТЛ (этот показатель распространяется как на работодателей относительно ЕСВ-обложение доходов работников, так и на предпринимателей «за себя»); 
• максимальная сумма зарплаты, которая подлежит индексации, равняется действую­щему ПМТЛ (то есть если зарплата работника больше ПМТЛ, то индексации подлежит только зарплата в размере ПМТЛ); 
• месячный размер зарплаты работников по основному месту должен быть не меньше минимального при условии, что они отработали весь месяц (то есть нужно повысить зарплату тем работникам, у которых она установлена меньше МЗП); 
• расчет больничных и декретных зависит от действующего размера МЗП.

И еще спешим успокоить, что в связи с увеличением ПМТЛ и МЗП с 1 мая 2016 го­да не изменились (нижеследующие показатели не меняются в течение года, поскольку рассчитываются исходя из ПМТЛ и МЗП по состоянию на начало года, то есть в 2016 году по состоянию на 1 января 2016 года) размеры:

• максимальных ставок единого налога для плательщиков 1 и 2 группы (в 2016 году для 1 группы — до 137,80 грн., а для 2 группы — до 275,60 грн.);
• налоговой социальной льготы (далее — НСЛ); 
• предельных доходов, дающих право на применение НСЛ;
• суточных расходов, не облагаемых НДФЛ (в 2016 году из расчета за каждый календарный день командировки работника: для командировок в пределах Украины — 275,60 грн., для заграничных командировок — 1 033,50 грн.). 

Проанализируем основные показатели, отталкивающиеся от ПМТЛ и МЗП.

Максимальный размер месячных доходов для обложения ЕСВ

Максимальная величина месячной базы для исчисления ЕСВ равняется 25 размерам действующего ПМТЛ (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 8 июля 2010 года № 2464-VI, далее — Закон № 2464). То есть с месячной суммы дохода, превышающей максимальную величину, не осуществляются, в частности:

• начисление ЕСВ «сверху» на зарплату работника;
• начисление ЕСВ «за себя» для ФЛП-общесистемщиков за месяц (этот показатель учитывают во время годового окончательного расчета).
  

Также больше этой суммы не может быть месячная база для исчисления ЕСВ «за себя» у ФЛП-единщиков (хотя обычно единщики платят ЕСВ «за себя» в размере минимального страхового взноса).

В Таблице 3 приведем максимальные размеры месячных доходов, с которых платится ЕСВ с 1 мая 2016 года.

Таблица 3

Минимальный размер ЕСВ «за себя»

Минимальный страховой взнос — сумма ЕСВ, которая определяется расчетно как произведение минимального размера зарплаты и ставки взноса, установленных на месяц, за который начисляется заработная плата (доход) (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464). 

Предприниматели обязаны платить ЕСВ «за себя», поэтому в Таблице 4 (см. ниже) приведем минимальный месячный страховой взнос для ФЛП.

Таблица 4  

Внимание! С 1 января 2016 года все ФЛП являются застрахованными по всем видам общеобязательного государственного соцстрахования при условии уплаты ЕСВ по базовой ставке 22%.

1. Как известно, предприниматель на общей системе обязан платить сумму ЕСВ «за себя», рассчитанную исходя из фактически полученного чистого дохода, подлежащего обложению НДФЛ. При этом ЕСВ рассчитывается исходя из среднемесячного годового облагаемого дохода (детальнее см. на стр. 23–28 № 1 газеты за 2016 год). Месячная ЕСВ «за себя» должна быть в размере не меньше минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (прибыль) (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). 

Если чистый доход за месяц не получен, то общесистемщик имеет право самостоятельно определить базу ЕСВ-начисления, но в пределах коридора (не больше максимальной величины базы начисления, но не меньше минимальной заработной платы). 

2. ФЛП-единщики определяют базу обложения ЕСВ «за себя» в размере, который они самостоятельно определили, но ЕСВ-платеж должен быть не меньше минимального страхового взноса за месяц (независимо от размера доходов) (р. IV п. 6 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина Украины от 20 апреля 2015 года № 449). В частности, единщики, которые платят ЕСВ «за себя» в размере минимального страхового взноса, должны уплатить за ІІ квартал 2016 года: 1 378,00 грн. х 22% (за апрель) + 1 450,00 грн. х 22% (за май) + 1 450,00 грн. х 22% (за июнь) = 941,16 грн. (эта сумма подлежит обязательной уплате не позднее 19 июля 2016 года).

Минимальный страховой взнос за работников

При начислении ЕСВ работодателем важно, по какому месту работает работник: по основному или по совместительству.
Для работника-совместителя ЕСВ «сверху» работодатель исчисляет из фактически начисленной зарплаты (независимо от того, какой размер месячных доходов: больше или меньше МЗП). 

Для работника по основному месту ЕСВ рассчитывается исходя из начисленной зарплаты, если месячный доход работника не меньше МЗП. Если же зарплата не дотягивает до этого показателя, то ЕСВ «сверху» исчисляется исходя из МЗП.

Отметим, что по новопринятым и уволенным работникам, которые не отработали целый месяц, увеличивать базу ЕСВ-начисления до МЗП не нужно.

Социальное пособие

Приведем некоторые ограничения для сумм больничных и декретных.

1. Если на протяжении 12 месяцев перед наступлением страхового случая по данным Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования застрахованное лицо имеет страховой стаж меньше 6 месяцев, средний доход определяется для расчета:

• больничных (кроме временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, которые связаны с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием) — исходя из начисленного дохода, с которого платятся страховые взносы, но из расчета на месяц не выше чем МЗП, установленной в месяце наступления страхового случая;
• декретных — исходя из начисленного дохода, с которого платятся страховые взносы, но из расчета на месяц не выше двухкратного размера МЗП и не меньше размера МЗП, установленной в месяце наступления страхового случая.

Рассчитаем размер ограничения за 1 день больничных/декретных по страховым случаям, наступившим с 1 мая 2016 года:

• верхний предел для больничных — 47,63 грн. (1 450,00 грн. (МЗП) : 30,44);
• нижний предел для декретных — 47,63 грн. (1 450,00 грн. (МЗП) : 30,44);
• верхний предел для декретных — 95,27 грн. (2 900,00 грн. (2 МЗП) : 30,44). 

Внимание: 30,44 — среднемесячное количество календарных дней.

2. Минсоцполитики в письме от 12 марта 2016 года № 72/18/99-16 указывает: «… рас­четы материального обеспечения физическими лицами — плательщиками единого взноса по истечении срока представления отчетности относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование нужно осуществлять исходя из размера минимальной заработной платы на момент наступления страхового случая». Итак, до истечения срока представления ЕСВ-отчета «за себя» (форма № Д5) за 2016 год министерство считает, что ФЛП должны рассчитывать соцпособие исходя из размера МЗП на момент наступления страхового случая.