ПОЧЕМУ ОБНОВИЛИ ЕСВ-ИНСТРУКЦИЮ

Как известно, ЕСВ-законодательство кардинально изменилось с 1 января 2016 года, поэтому устарели нормы Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное стра­хование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20 апреля 2015 года № 449 (далее — Инструкция № 449).

Минфин не очень спешил с обновлением Инструкции № 449 и лишь приказом от 28 марта 2016 года № 393 (далее — Приказ № 393) изложил Инструкцию № 449 в новой редакции. Приказ № 393 вступил в силу со дня его официального опубликования, то есть с 17 мая 2016 года.

ПРАВИЛА ИСЧИСЛЕНИЯ ЕСВ В 2016 ГОДУ 

Напомним наиболее важные правила, которые действуют с 1 января 2016 года: 

• ФЛП-работодатели на доходы работников только начисляют ЕСВ «сверху» и не удерживают ЕСВ «снизу»;
• ФЛП платят «за себя» ЕСВ в размере 22%;
• для ФЛП, которые используют труд физлиц, действует единая ставка в размере 22% относительно зарплаты (в том числе для работников-инвалидов), вознаграждения по договорам гражданско-правового характера за выполнение работ (предоставление услуг), больничных, декретных;
• максимальная величина базы для начисления ЕСВ составляет 25 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц;
• отменено добровольное страхование для предпринимателей.

ЧТО НОВОГО В ИНСТРУКЦИИ № 449

Изменения, которые были внесены в Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 8 июля 2010 года № 2464-VI (далее — Закон № 2464), были перенесены в Инструкцию № 449.

1. Порядок применения штрафов

В разделе VII Инструкции № 449, как и раньше, приведен порядок применения финансовых санкций. Так, за неуплату или несвоевременную уплату ЕСВ на плательщиков, допустивших ука­занное нарушение:

• в период до 1 января 2015 года — преду­смотрен штраф в размере 10% своевременно не уплаченных сумм;
• начиная с 1 января 2015 года — налагает­ся штраф в размере 20% своевременно не уплаченных сумм.

При доначислении налоговиками или плательщиками сумм ЕСВ:

• до 1 января 2015 года — налагается штраф в разме­ре 5%;
• после 1 января 2015 года — штраф в разме­ре 10% —

указанной суммы за каждый полный или неполный отчетный период, за который произведено доначисление, но не более 50% суммы доначисленного ЕСВ.

Кроме того, на сумму недоимки плательщику ЕСВ начисляется пеня из расчета 0,1% за каждый день просрочки платежа. В новой редакции Инструкции № 449 приведен пример ее расчета в 2016 году:

«Пример начисления пени

Сумма недоимки плательщика по состоянию на 18 августа 2016 года составляет 10 000 гривен. Плательщик 5 сентября 2016 года осуществляет уплату платежа в сум­ме 3 000 гривен. На фактически уплаченную сумму недоимки (3 000 грн.) начисляется пеня. Сумма пени рассчитывается по такой формуле:

Y = S х K х 0,1%, где:

• Y — сумма пени, которая начисляется на фактически уплаченную сумму недоимки с уплаты единого взноса (округляется до второго десятичного знака);
• S — фактически уплаченная сумма недоимки по уплате единого взноса;
• K — количество дней просрочки платежа;
• 0,1% — ставка для начисления пени сог­ласно части десятой статьи 25 Закона.
  

Пример:

• Y = 3 000 х 18 х 0,1%, Y = 54,00.

Таким образом, начисленная плательщику пеня равняется 54,00 гривны».

2. Сроки уплаты ЕСВ 

Остались неизменными нормы относительно сроков уплаты ЕСВ и переноса предельной даты уплаты ЕСВ, в случае если последний день приходится на выходной (тогда последним днем уплаты ЕСВ считается первый рабочий день, следующий за выходным или праздничным днем).

3. Особенности расчетов ЕСВ «за себя»

3.1. Общая система

Порядок исчисления и уплаты ЕСВ «за себя» общесистемщиками не изменился. Изложим основные нормы, которые действовали и раньше, и действуют сейчас:

• общесистемщики осуществляют расчет ЕСВ за календарный год до 10 февраля следующего года на основании данных годовой налоговой декларации; 
• при определении дохода (прибыли), с которого платится ЕСВ, учитывается количество месяцев, в которых получен доход (прибыль); 
• базой начисления ЕСВ является чистый налогооблагаемый доход (прибыль) (указанный в налоговой декларации), разделенный на количество месяцев, на протяжении которых он получен (то есть рассчитывается среднемесячный годовой налогооблагаемый доход с учетом максимальной величины базы начисления ЕСВ); 
• если плательщиком не получен доход (прибыль) в отчетном году или отдельном месяце отчетного года, он имеет право самостоятельно определить базу ЕСВ-начисления, но не больше максимальной величины базы начисления ЕСВ и не меньше минимальной заработной платы;
• общесистемщикам, начислившим ЕСВ в размере, меньшем чем минимальный страховой взнос, фискальные органы отправляют уведомления-расчеты с подсчетом суммы доплаты за отчетный календарный год.

3.2. Упрощенная система

В отношении ФЛП-единщиков нормы Ин­струкции № 449 не изменились. Напомним их: 

• единщики самостоятельно определяют для себя базу начисления ЕСВ, которая не может быть меньше чем действующий размер месячной минимальной заработной платы, но не больше чем максимальная величина базы начисления ЕСВ;
• плательщики платят ЕСВ за календарный квартал до 20 числа месяца, следующего за кварталом, за который платится ЕСВ;
• единщики могут платить ЕСВ в виде авансового платежа в размере, который самостоятельно определили, до 20 числа каждого месяца текущего квартала. При этом суммы авансового платежа учитываются при окончательном расчете за календарный квартал (то есть до 20 числа месяца, следующего за кварталом, за который платится ЕСВ).

4. Сотрудничество субъектов хозяйствования с ФЛП-исполнителями 

В пп. 1 п. 1 раздела II Инструкции № 449 теперь сказано, что не начислять ЕСВ на вознаграждение ФЛП-исполнителю по гражданско-правовому договору можно только тогда, если выполненные им работы (предоставленные услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в извлечении из Единого государственного реестра (далее — ЕГР).

В то же время п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464 требует лишь иметь данные о видах деятельности ФЛП из ЕГР и узнать, какие виды деятельности он выполняет в рамках предпринимательства (для этого подой­дут и данные с бесплатного запроса на сайте Минюста).

Но теперь до получения официальных разъ­яснений безопаснее просить у ФЛП-ис­пол­нителей именно бумажную или электронную копию извлечения. Считаем, что просто получить сведения из ЕГР с помощью сети Интернет в бесплатном доступе будет недостаточно, хотя Закон № 2464 этого не запрещает (www.usr. minjust.gov.ua).

Редакция газеты «Консультант частного предпринимателя»