Рассмотрим, может ли предприниматель на едином налоге подарить кому-то товар. Не будет ли это расценено фискалами как применение неденежного способа расчета, из-за чего придется перейти с упрощенной на общую систему и при этом обложить такую операцию по ставке 15%.

Статус бесплатного предоставления товаров сквозь призму единого налога

Давайте проанализируем все поочередно. Согласно п. 291.6 Налогового кодекса Украины (далее — НК) ФЛП — плательщики единого налога должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной). 

Сразу, во избежание недоразумений и пересудов, объясним следующее. В указанном п. 291.6 НК говорится не о бесплатном предоставлении, а о поставке (продаже), что преду­сматривает компенсацию стоимости реализованных товаров (работ, услуг).

Отметим, что бесплатно переданные товары, работы, услуги с точки зрения НК рассматриваются как продажа (поставка):

• операции по бесплатному предоставлению товаров являются продажей (реализацией) товаров (пп. 14.1.202 НК);
• операции по бесплатному предоставлению результатов работ (услуг) являются продажей результатов работ (услуг) (пп. 14.1.203 НК); 
• дарение товара является поставкой товаров (пп. 14.1.191 НК); 
• поставка услуг другому лицу на бесплатной основе является поставкой услуг (абз. «в» пп. 14.1.185 НК).

Но такие операции облагаются налогами только, если этого требуют нормы по обложению определенным налогом. Например, бесплатное предоставление товаров — объект для обложения НДС, потому что дарение является поставкой. 

А вот с единым налогом совсем другая ситуация: согласно п. 292.1 НК им облагается доход, полученный на протяжении налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НК. Скажем больше: для ФЛП-единщика существует свой особый порядок определения дохода именно для целей обложения единым налогом и для предоставления права пребывания на упрощенной системе, что прямо указано в п. 292.14 НК. Об увеличении дохода единщика на сумму бесплатно переданного товара в НК ничего не сказано.

Таким образом, несмотря на то что дарение считается поставкой в понимании общих норм НК, для целей налогообложения именно единым налогом в случае бесплатной поставки не возникает объекта налогообложения (дохода).

Что запрещено для единщика

Давайте еще раз детально рассмотрим норму п. 291.6 НК, которая запрещает неденежную форму расчетов. Она предполагает наличие одновременно двух условий:

• первое условие — товар отгружен, работа выполнена, услуга предоставлена;
• второе условие — наличие как такого расчета за товары, работы или услуги.

При наличии этих двух условий единщику разрешено применять исключительно денежную форму расчета.

В случае бесплатного предоставления выполняется первое условие, но второе — расчеты — даже не предполагается. Поскольку при бесплатной передаче (дарении) с самого начала не предполагается никакой компенсации за товары (работы, услуги).

Скажем больше: согласно ст. 717 Гражданского кодекса Украины (далее — ГК) по договору дарения одна сторона (даритель) передает или обязуется передать в будущем другой стороне (одаряемому) бесплатно имущество (подарок) в собственность. Естественно, что по договору дарения вообще запрещены какие-либо компенсации и расчеты: «Договор, который устанавливает обязанность одаряемого совершить в пользу дарителя какое-либо действие имущественного или неимущественного характера, не является договором дарения» (п. 2 ст. 717 ГК). 

А если нет компенсации, то расчета не может быть в принципе. А без расчетов (второе условие) вообще невозможно нарушить или выполнить требования о его форме, указанной в п. 291.6 НК (расчет должен осуществляться исключительно в денежной форме). 

Запрет в п. 291.6 НК на другие формы расчетов (кроме денежных) не работает и не распространяется на бесплатную передачу (дарение).
Как правило, налоговики работают «на опережение» — дают в большинстве случаев фискальные разъяснения, особенно относительно неурегулированных вопросов. Однако по этому вопросу они пока не высказывались. 

Надеемся, что поскольку налоговые органы до сих пор не были в состоянии «офискалить» эту тему, они не будут цепляться к единщикам в случае осуществления ими «дарительных операций».

Если ФЛП-единщик делает подарок обычному физлицу

Это приведет к тому, что ему нужно будет дополнительно обложить НДФЛ и военным сбором (далее — ВС) бесплатно предоставленные товары (работы, услуги) как неденежный подарок с отображением таких доходов в форме № 1ДФ. Здесь на первое место выходитпп. 165.1.39 НК, который освобождает от налогообложения неденежные подарки, стоимость которых не превышает в 2016 году 689,00 грн. 

Разница между стоимостью подарка, определенной по обычным ценам, и необлагаемой суммой является для одаряемого физлица налогооблагаемым доходом в виде дополнительного блага (пп. 164.2.17 НК).

В базу налогообложения часть стоимости подарка — дополнительного блага должна попасть увеличенной на «натуральный» НДФЛ-коэффициент (п. 164.5 НК). В базу обложения ВС должна попасть только налогооблагаемая НДФЛ часть стоимости подарка, увеличенная на «натуральный» НДФЛ-коэффициент.

Выводы

• 1. Бесплатное предоставление товаров (работ, услуг) является поставкой, но поставка без получения дохода не влечет за собой обложения единым налогом.
• 2. ФЛП-единщик может бесплатно предоставлять товары, работы, услуги. При этом он не нарушает никаких норм в плане пребывания на упрощенной системе.
• 3. Если ФЛП-единщик бесплатно передает товары, работы, услуги обычному физлицу, то это может иметь налоговые последствия (когда и как см. выше).