Вопрос: на какой системе налогообложения будет сначала находиться новообразованный ФЛП, который до окончания месяца, в котором состоялась его государственная регистрация, представил заявление о применении упрощенной системы налогообложения и выбрал ставку единого налога, установленную для первой или второй группы?

Ответ: Зарегистрированные в установленном порядке физические лица — предприниматели, которые до окончания месяца, в котором состоялась государственная регистрация, представили заявление относительно выбора упрощенной системы и ставки единого налога для первой или второй группы, считаются плательщиками единого налога с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором состоялась государственная регистрация (пп. 298.1.2 Налогового кодекса Украины, далее — НК).

Плательщики единого налога первой и второй группы платят единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца (п. 295.1 НК).

То есть зарегистрированное в установленном порядке физическое лицо — предприниматель, которое до окончания месяца, когда состоялась государственная регистрация, представило заявление относительно выбора упрощенной системы налогообложения (первая или вторая группа) до первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором состоялась его государственная регистрация, находится на общей системе налого­обложения и подает в контролирующий орган по месту своего налогового адреса на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, налоговую декларацию об имущественном положении и доходах, форма которой утверждена приказом Министерства финансов Украины от 2 октября 2015 года № 859, за период от даты государственной регистрации до перехода на упрощенную систему налогообложения.

ГФСУ («ЗІР», подкатегория 107.12)

Примечание редакции: вышеупомянутый вывод налоговики сделали на основании того, что согласно пп. 298.1.2 НК новообразованный ФЛП, который успел подать до конца месяца заявление о переходе на единый налог группы 1 или 2, становится единщиком не с даты госрегистрации, а именно с 1-­го числа следующего месяца. До этого он является общесистемщиком.

Вместе с тем согласно пп. 177.5.2 НК ФЛП­-общесистемщики, которые зарегистрированы в течение года, подают налоговую декларацию об имущественном положении и доходах (далее — Декларация о доходах), по результатам отчетного квартала, в котором начата деятельность. При этом ни в пп. 298.1.2, ни в пп. 177.5.2 НК не указаны специальные правила для представления Декларации о доходах ФЛП, которые «быстро» стали единщиками 1 и 2 группы, то есть по указанному выше порядку. Здесь возникает противоречие.

С одной стороны, предприниматель должен подавать Декларацию о доходах за месяц, в котором состоялась госрегистрация (до перехода на упрощенную систему). С другой — в этом может не быть смысла, поскольку большинство ФЛП не получают доходов в этот период. Кроме того, нет необходимости рассчитывать НДФЛ-­авансы «за себя», потому что ФЛП будет единщиком.

Еще нужно напомнить, что раньше налоговики были другогомнения. Так, нижеследующая консультация в «ЗІР» (подкатегория 107.12) переведена в недействующие (см. ниже).

На какой системе налогообложения будет находиться новообразованный ФЛП, который до окончания месяца, в котором состоялась его государственная регистрация, подал заявление о применении упрощенной системы налогообложения и выбрал ставку единого налога, установленную для первой или второй группы?

ОТВЕТ: С момента подачи заявления на применение упрощенной системы налогообложения новообразованное физическое лицо — предприниматель считается таким, которое применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а плательщиком единого налога — с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором состоялась государственная регистрация.

Доходы, полученные таким лицом с момента представления заявления на применение упрощенной системы налогообложения, включаются в налоговую декларацию плательщика единого налога. 

ГФСУ

Если проанализировать, то новая позиция ГФСУ облегчает жизнь новообразованным ФЛП, которые не получали доходов за доединоналоговый период (то есть до перехода на упрощенную систему). Именно такой подход выгоден тем, кто не осуществлял деятельности с момента госрегистрации до 1­-го числа следующего месяца. Если у них не было доходов, то общесистемщики не платят никаких налогов «за себя» (ни НДФЛ, ни ЕСВ).

В свою очередь перво- и второгруппники должны платить ЕСВ и единый налог независимо от того, был ли у плательщика доход.

Если за доединоналоговый период был получен доход, то будущим единщикам нужно будет уплатить ЕСВ и НДФЛ «за себя» исходя из суммы чистого дохода. При этом ЕСВ должен быть не меньше минимального страхового размера.

В любом случае (как в случае получения доходов, так и нет) новая точка зрения фискалов немного добавляет предпринимателям-новичкам работы — им придется подавать Декларацию о доходах за период от даты государственной регистрации до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Вывод: если проанализировать нормы НК, то считаем, что новозарегистрированные перво-­ и второгруппники должны подавать Декларацию о доходах за доединоналоговый период, поскольку этот неполный месяц ФЛП будет находиться на общей системе. Итак, редакция согласна с выводами фискалов.

Внимание: для новозарегистрированных третьегруппников — неплательщиков НДС в этом вопросе проблем не существует. Ведь если они на протяжении 10 дней со дня государственной регистрации подали заявление относительно выбора упрощенной системы на третьей группе, которая не предусматривает уплаты НДС, то ФЛП считаются плательщиками единого налога со дня их государственной регистрации (абз. 2 пп. 298.1.2 НК).