Как известно, роялти — это любой платеж, полученный как вознаграждение за использование или за предоставление права на использование объекта права интеллектуальной собственности, а именно на любые литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, других аудиовизуальных произведений, любые охраняемые патентом права, любые зарегистрированные торговые марки (знаки на товары и услуги), права интеллектуальной собственности на дизайн, секретные чертежи, модель, формулу, процесс, права интеллектуальной собственности на информацию по промышленному, коммерческому или научному опыту (ноу-хау) (абз. 1 пп. 14.1.225 Налогового кодекса Украины, далее — НК).

Вместе с тем не считаются роялти платежи, полученные:

• как вознаграждение за использование компьютерной программы, если условия использования ограничены функциональным назначением такой программы и ее воспроизведение ограничено количеством копий, необходимых для такого использования (использование «конечным потребителем»);
• за приобретение экземпляров (копий, экземпляров) объектов интеллектуальной собственности, которые воплощены в электронной форме, для использования по своему функциональному назначению для конечного потребления;
• за приобретение вещей (в том числе носителей информации), в которых воплощены или на которые содержатся объекты права интеллектуальной собственности, определенные в абз. 1 пп. 14.1.225 НК, в пользование, владение и/или распоряжение лица;
• за передачу прав на объекты права интеллектуальной собственности, если условия передачи таких прав предоставляют право лицу, которое их получает, продать или осуществить отчуждение другим способом права интеллектуальной собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права интеллектуальной собственности на информацию по промышленному, коммерческому или научному опыту (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно законодательству Украины.

Разобравшись с терминологией, перейдем к налогообложению.

Согласно п. 292.1 НК в доход единщика не включаются полученные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховых выплат и возмещений, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на правах собственности физическому лицу и используемого в его хозяйственной деятельности.

ГУ ГФС в г. Киеве указывает в своем письме от 15 июля 2016 года № 16113/10/26-15-13-02-16, что роялти не включаются в сумму доходов, которые являются объектом обложения единым налогом и не отображаются в налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя. Но это не означает, что вообще не надо платить налоги с роялтных доходов. Последние облагают НДФЛ по ставке 18%. Делает это налоговый агент во время начисления роялтных доходов плательщику (пп. 170.3.1 НК).

Продолжает эту «роялтную» тематику ГУ ГФС в г. Киеве в письме от 4 июля 2016 года № 4353/Ф/26-15-13-02-15, в котором указывается, что налоговому агенту нужно также помнить и об уплате с роялти военного сбора (1,5%) (в том числе при выплате доходов ФЛП-единщику).

Еще киевские фискалы отметили: если ФЛП-единщик на протяжении отчетного года получал лишь роялти, которые начислялись налоговым агентом, то у него не возникает обязанности относительно подачи годовой налоговой декларации об имущественном положении и доходах (поскольку указанные доходы облагаются налоговым агентом во время их начисления).