ВОПРОС: В июле 2016 года ФЛП приобрел товар у другого частного предпринимателя. Оплата за него будет перечислена в октябре 2016 года. Как правильно эту операцию отобразить в ф. № 1ДФ?

ОТВЕТ: Сначала рассмотрим порядок налогообложения, а потом перейдем к особенности заполнения ф. № 1ДФ.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Доходы, которые начисляют (выплачивают) в пользу физлица, могут облагаться как у получателя (продавца, исполнителя), так и у плательщика (покупателя/заказчика). За счет первого платят НДФЛ и военный сбор, а ЕСВ начисляется только за счет второго. 

Согласно разъяснениям ГФСУ общесистемщик во избежание двойного налогообложения должен предоставить субъектам хозяйствования (которые выплачивают доход) извлечение или выписку из ЕГР, в которых указываются виды деятельности («ЗІР», подкатегория 104.12). А вот ФЛП­-единщикам достаточно на дату получения доходов быть в реестре плательщиков единого налога, обнародованном на официальном веб-­портале ГФС Украины («ЗІР», подкатегория 107.12). 

При выполнении этих условий из сумм доходов предпринимателя­получателя не удерживается и военный сбор.

ЕСВ «сверху» (то есть за счет покупателя/заказчика) при продаже товаров никогда не начисляется. А вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги) согласно гражданско­-правовым договорам не облагают ЕСВ только в случае, если его выплачивают в пользу предпринимателя­-исполнителя, у которого этот вид деятельности указан в извлечении из ЕГР.

Ф. № 1ДФ

Начисление и выплату доходов в пользу ФЛП надо отображать в ф. № 1ДФ. Рассмотрим особенности ее заполнения.

Раздел І ф. № 1ДФ 

Согласно Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога, утвержденному приказом Минфина Украины от 13 января 2015 года № 4 (далее — Порядок № 4), в разделе І ф. № 1ДФ ФЛП-­покупатель указывает:

• в графе 3а «Сумма начисленного дохода» — доход за отчетный квартал, который начислен ФЛП­продавцу (в случае начисления дохода его отображение в графе 3а является обязательным независимо от того, выплачены доходы или нет);
• в графе 3 «Сумма выплаченного дохода» — сумму фактически выплаченного дохода ФЛП-­продавцу;
• в графе 4а «Сумма начисленного налога» — сумму НДФЛ, начисленного и удержанного из дохода, начисленного плательщику;
• в графе 4 «Сумма перечисленного налога» — фактическую сумму перечисленного НДФЛ в бюджет;
• в графе 5 «Признак дохода» — код согласно справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку № 4. В частности, начисленный и/или выплаченный доход в пользу ФЛП отображается в ф. № 1ДФ под признаком дохода «157».

Внимание: начисленный (графа 3а раздела І ф. № 1ДФ) и выплаченный (графа 3 раздела І ф. № 1ДФ) доход отображается полностью (без вычета НДФЛ, военного сбора в случае, если они удерживаются).

Под начислением дохода в пользу предпринимателя имеется в виду тот момент, когда ФЛП-продавец (исполнитель) выполняет свои обязательства. Например, при продаже товаров (продукции) доходы начисляют по дате оформления расходной накладной или другого документа, подтверждающего факт поставки. А при предоставлении услуг (выполнении работ) доходы возникают по дате подписания соответствующего акта (или другого документа, подтверждающего этот факт).

Раздел ІІ ф. № 1ДФ

Недавно (в апреле 2016 года)* фискалы изменили мнение относительно отображения предпринимательских доходов в разделе ІІ фор­мы № 1ДФ.

Раньше ГФСУ считала, что их не надо там вообще указывать. Но теперь ее позиция кардинально изменилась. Итак, сейчас в строку «Военный сбор» раздела ІІ ф. № 1ДФ нужно включать чужие предпринимательские доходы в графе «Общая сумма начисленного дохода» (в квартале, когда происходит начисление доходов) и в графе «Общая сумма выплаченного дохода» (в квартале, когда происходит выплата доходов). В отличие от раздела І, где информация персонализирована относительно каждого отдельного лица, в разделе ІІ указывается вся общая сумма относительно всех физлиц (в том числе ФЛП). 

* Детальнее об этом см. на стр. 6–7 № 8 газеты за 2016 год. 

А теперь приведем пример заполнения ф. № 1ДФ.