Проанализируем, как отобразить сумму акцизного налога, который начисляется при розничной торговле подакцизными товарами (далее — «розничный» акциз) в зависимос­ти от системы налогообложения частного предпринимателя.

ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Предприниматель имеет право лишь на те расходы, которые включаются в перечень, приведенный в п. 177.4 Налогового кодекса Украины (далее — НК).

К сожалению, среди таких расходов нет «розничного» акциза. Поэтому общесистемщик не может отобразить в расходах сумму начисленного при продаже покупателям «розничного» акциза. Также запрещено относить сумму «розничного» акциза, включенного в стоимость товара, который приобретается ФЛП с целью дальнейшей реализации. Эту позицию подтверждает ГФСУ («ЗІР», подкатегория 104.05).

Отметим, что иногда ФЛП приходится в пунктах розничной торговли закупать подакцизные товары, которые потом будут использоваться в их хозяйственной деятельности. То что они приобретали товары фактически как конечные потребители (обычные граждане), не лишает права на их продажу, в частности, ст. 320 Гражданского кодекса Украины позволяет физлицам использовать свое имущество в предпринимательской деятельности.

Также ФЛП не имеет права уменьшить доход на сумму «розничного» акциза, начисленного при продаже товаров (по аналогии с НДС). Итак, для общесистемщиков с «розничным» акцизом сложилась несправедливая ситуация, поскольку уплаченные суммы «розничного» акциза не уменьшают чистого дохода, с которого исчисляется НДФЛ, военный сбор, ЕСВ.

Теперь относительно отображения «розничного» акциза в Книге учета доходов и расходов. Как отмечает ГФСУ («ЗІР», подкатегория 104.08): сумма акцизного сбора в случае ее включения в стоимость проданных товаров указывается в графе 2 «Сумма дохода, полученного от осуществления хозяйственной деятельности» и не отображается в графах 5–8 «Расходы, связанные с хозяйственной деятельностью».
 

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ФЛП-­единщик не имеет права уменьшить доход на сумму «розничного» акциза, начисленного при продаже товаров. То есть единщики, как и общесистемщики, не имеют права уменьшать доход на суммы «розничного» акциза, начисленного при продаже пива, поскольку в НК нет соответствующей нормы.

Что касается расходов, то единщики — неплательщики НДС ведут Книгу учета доходов, в которой вообще не отображают расходов. А вот третьегруппники со ставкой 3%, которые являются плательщиками НДС, должны справочно записывать расходы* в Книгу учета доходов и расходов. Ведь при обложении единым налогом по ставке 3% расходы не учитываются.

* Если третьегруппники — плательщики НДС не будут учитывать расходы, им угрожает админ­штраф согласно ст. 164-1 Кодекса Украины об административных правонарушениях. Итак, за неведение или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов для предпринимателей-нарушителей предусмотрено предупреждение или наложение штрафа в размере от 3 до 8 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (далее — ННМДГ) (от 51 грн. до 136 грн.). А за повторное в течение года нарушение — штраф от 5 до 8 ННМДГ (от 85 грн. до 136 грн.).

Внимание: в № 19 газеты за 2016 год приведены числовые примеры по заполнению Книг учета общесистемщиками и единщиками.