Долгое время существовал спор с контролирующими органами относительно того, должен ли предприниматель­-единщик платить ЕСВ «за себя», если он пенсионер по возрасту, но вышел на пенсию на льготных основаниях.

В частности, Пенсионный фонд Украины в письме от 10.02.2014 г. № 3672/03­-20 указывал, что правом добровольной уплаты ЕСВ могут воспользоваться лишь те пенсионеры-­предприниматели, которые достигли пенсионного возраста, определенного ст. 26 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-­ІV (то есть 60 лет).

В свою очередь суды кассационной инстанции принимали разные решения. И вот наконец справедливость восторжествовала: Верховный Суд утвердил решение, что ФЛП­единщики освобождаются от уплаты ЕСВ «за себя», при условии, если они являются пенсионерами по возрасту (независимо от того, достигли они общего пенсионного возраста или такая пенсия оформлена на льготных условиях — с уменьшением возраста) и получают согласно закону пенсию (постановление от 15.04.2014 г. № 21­25а14, постановление от 15.04.2014 г. № 21­70а14). При этом согласно ст. 244-2 Кодекса административного судопроизводства Украины решения Верховного Суда являются обязательными для всех субъектов властных полномочий и для всех судов Украины. Суды обязаны привести свою судебную практику в соответствие указанным решениям.

И самое главное — налоговики согласились с этими доводами (хотя еще совсем недавно имели противоположную позицию). При этом налоговики продолжают считать, что лица, которым назначена пенсия за выслугу лет, воспользоваться льготой не могут.

Отметим, налоговики в своем разъяснении «продублировали» категории пенсионеров­-льготников, о которых говорилось в решении Верховного Суда. Так, они перечислили тех, кто до выхода на пенсию трудился на подземных и вредных работах, перечисленных в  специальном Списке № 1 (п. «а» части первой ст. 13 Закона Украины «О пенсионном обеспечении» от 05.11.91 г. № 1788-­XII, далее — Закон № 1788) и чернобыльцев. Очевидно, что такие пенсионеры­единщики чаще всего и обращались в суд для защиты своего права не платить ЕСВ.
В то же время по логике им могут воспользоваться и другие категории льготных пенсионеров по возрасту, перечисленных в ст. 13 Закона № 1788.

Рассмотрим аргументы, которыми руководствовались налоговики и которые они изложили в Общедоступном информационно­справочном ресурсе «ЗІР» (подкатегория 301.04.02).

Освобождается ли от уплаты единого взноса ФЛП — плательщик единого налога, который  после наступления пенсионного возраста остается пенсионером на льготных условиях?
Согласно части четвертой ст. 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464­VІ (далее — Закон № 2464) освобождаются от уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) ФЛП — плательщики единого налога, если они являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают согласно закону пенсию или социальное пособие. Такие лица могут быть плательщиками ЕСВ исключительно при условии их добровольного участия в системе общеобязательного государственного социального страхования.

Базовым нормативно­правовым актом, определяющим принципы и механизмы функционирования системы общеобязательного государственного пенсионного страхования, назначения, перерасчета и выплаты пенсий, является Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058­-ІV (далее — Закон № 1058).
В соответствии со ст. 1 Закона № 1058 пенсионер — лицо, которое согласно этому Закону получает пенсию, пожизненную пенсию, или члены его семьи, получающие пенсию в случае смерти этого лица в случаях, предусмотренных этим Законом.

Согласно части первой ст. 9 Закона № 1058 за счет средств Пенсионного фонда в солидарной системе назначаются такие пенсионные выплаты:
1) пенсия по возрасту;
2) пенсия по инвалидности вследствие общего заболевания (в том числе увечья, не связанного с работой, инвалидности детства);
3) пенсия в связи с утратой кормильца.
Согласно ст. 26 Закона № 1058 лица имеют право на назначение пенсии по возрасту после достижения возраста 60 лет и наличия страхового стажа не менее15 лет.
Принимая во внимание наличие неодинакового применения судом кассационной инстанции части четвертой ст. 4 Закона № 2464 во взаимосвязи со ст. 26 Закона № 1058, правовую позицию по поднятому вопросу высказал Верховный Суд Украины.

В постановлениях от 15.04.2014 г. по делам № 21-57а14 и 21-­70а14 Верховным Судом Украины указано, что по смыслу части четвертой ст. 4 Закона № 2464 ФЛП — плательщики единого налога, освобождаются от уплаты ЕСВ за себя, при условии, если такие лица являются пенсионерами по возрасту (независимо от того, достигли они общего пенсионного возраста или такая пенсия оформлена на льготных условиях — с уменьшением возраста) и получают согласно закону пенсию.

Лица, которым пенсия по возрасту назначена согласно п. «а» части первой ст. 13 Закона Украины от 05.11.91 г. № 1788­-XII «О пенсионном обеспечении», не являются плательщиками ЕСВ за себя согласно части четвертой ст. 4 Закона № 2464, как и лица, которые являются пенсионерами по возрасту на общих условиях, поскольку указанная норма не содержит каких­либо исключений относительно пенсионеров по возрасту.

В постановлении от 15.04.2014 г. по делу № 21­-25а14 Верховным Судом Украины указано, что лица, которым назначены пенсии с уменьшением пенсионного возраста согласно ст. 55 Закона Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796­-XІІ, являются пенсионерами по возрасту, и это соответствует Заключительным положениям Закона № 1058. Таким образом, ФЛП, получающие указанную пенсию и избравшие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты за себя ЕСВ на основании части четвертой ст. 4 Закона № 2464, однако не лишены права платить этот взнос на добровольной основе.

Согласно ст. 244-2 Кодекса административного судопроизводства Украины решение Верховного Суда Украины, принятое по результатам рассмотрения заявления о пересмотре судебного решения по мотивам неодинакового применения судом (судами) кассационной инстанции одних и тех же норм материального права в подобных правоотношениях, является обязательным для всех субъектов властных полномочий, применяющих в своей деятельности нормативно­правовой акт, который содержит указанные нормы права, и для всех судов Украины.

Таким образом, ФЛП — плательщики единого налога освобождаются от уплаты ЕСВ за себя, при условии, если они являются пенсионерами по возрасту, независимо от того достигли они общего пенсионного возраста, или такую пенсию оформлено на льготных условиях — с уменьшением возраста (в т.ч. лица, которым назначены пенсии в соответствии со ст. 55 Закона Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы» и ст. 13 Закона Украины «О пенсионном обеспечении»).

Лица, которым назначена пенсия за выслугу лет, воспользоваться льготой не могут.

Общедоступный информационно­справочный ресурс «ЗІР» (подкатегория 301.04.02)

Также отметим, что все вышеуказанные льготы по ЕСВ «за себя» предусмотрены исключительно для единщиков.
Предприниматели на общей системе налогообложения, которые являются пенсионерами по возрасту, не имеют никаких льгот по уплате ЕСВ «за себя» (то есть они уплачивают его в общем порядке).

Освобождается ли от уплаты ЕСВ ФЛП на общей системе налогообложения, являющийся пенсионером по возрасту?
Физическое лицо — предприниматель на общей системе налогообложения, получающее пенсию по возрасту, должно начислять и платить единый взнос на общих основаниях. Исключений и льгот для указанной категории физических лиц действующим законодательством не предусмотрено.

Общедоступный информационно­справочный ресурс «ЗІР» (подкатегория 301.04.02)