ГФСУ (письмо от 11.09.2014 г. №285/2/ 99-99-10-04-02-10) раскрывала свои приемы, с помощью которых производится доначисление налогов и штрафов. Кроме того, позиция фискалов подкрепляется судебными решениями.
Итак, налоговики считают, что для подтверждения данных налогового учета могут приниматься во внимание лишь те первичные документы, которые составлены в случае фактического осуществления хозяйственной операции.
Если же фактического осуществления хозоперации не было, соответствующие документы не могут считаться первичными для целей ведения налогового учета даже при наличии всех формальных реквизитов таких документов, предусмотренных действующим законодательством.
Поэтому во время проверки налоговиками прежде всего изучаются первичные документы, которые имеются у плательщиков на предмет их достоверности. При этом обязательному исследованию подлежит установление факта реальности хозопераций (имели ли они место в действительности).
Другим, поддержанным Верховным Судом Украины и Высшим административным судом Украины, подходом, который используется органами фискальной службы, является установление наличия деловой цели в хозоперациях плательщиков. Содержание указанного подхода заключается в том, что в хозяйственных операциях обязательно должно быть намерение налогоплательщика получить соответствующий экономический эффект (прирост или сохранение активов или их стоимости). Если же та или иная операция не обусловлена разумными экономическими причинами (лишена деловой цели), то, по мнению налоговиков, такие операции не являются совершенными в пределах хозяйственной деятельности, поэтому не подлежат отображению в налоговом учете.
Вместе с тем налоговые органы при проведении проверок в настоящий момент исходят из того, что соблюдение или несоблюдение участниками хозяйственной операции требований гражданского или хозяйственного законодательства, в частности условий действительности/недействительности хозяйственных обязательств (сделок), без наличия соответствующих судебных решений, не имеет непосредственного влияния на результаты налогового учета.
Учитывая изложенное, органы фискальной службы при осуществлении контрольно-проверочных мероприятий исследуют реальность осуществления хозяйственных операций и в случае выявления нарушений привлекают налогоплательщиков к ответственности с учетом положений налогового законодательства Украины.