Внимание: с 1 января 2017 года внесены изменения в ЕСВ-законодательстве относительно общесистемщиков (детальнее см. на стр. 12–13 текущего номера). Однако за 2016 год предприниматели должны отчитываться согласно тем нормам, которые тогда действовали.
Форма и сроки подачи отчетности за 2016 год
Каждый предприниматель на общей системе должен подавать в налоговую годовой Отчет о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса (далее — Отчет № Д5) «за себя». Его заполняют и подают все ФЛП независимо от того, была ли у них деятельность в отчетном году; есть ли наемные работники; менялась ли в течение года система налогообложения.
В Отчете № Д5 общесистемщик рассчитывает сумму ЕСВ за отчетный год, которую нужно уплатить.
Форма Отчета № Д5 за 2016 год изменилась, поэтому Отчет № Д5 подают по новой форме, приведенной в приложении 5 к Порядку формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному приказом Минфина Украины от 14 апреля 2015 года № 435 с учетом изменений и дополнений (далее — Порядок № 435).
Предельный срок подачи Отчета № Д5 — до 10 февраля года, следующего за отчетным (п. 2 р. ІІІ Порядка № 435).
Какие таблицы Отчета № Д5 нужно заполнять общесистемщику
Предпринимателю на общей системе нужно заполнить титульный лист и одну или несколько таблиц. ФЛП, которые в 2016 году были только общесистемщиками, заполняют таблицу 1 «Начисление единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование физическими лицами — предпринимателями» Отчета № Д5. Однако если на протяжении 2016 года ФЛП находился как на общей, так и на упрощенной системе, ему придется заполнять еще таблицу 2 (за период работы на упрощенной системе).
Отдельно скажем о таблице 4 Отчета № Д5, которая подается предпринимателями, имеющими право на специальный стаж (п. 13 р. IV Порядка № 435). Для ее заполнения надо пользоваться Справочником кодов оснований для учета стажа отдельным категориям лиц (приложение 3 к Порядку № 435). В случае отсутствия таких льгот таблица 4 не формируется и не подается в фискальные органы.
Какой тип формы указать в Отчете № Д5
Существует три типа формы:
Механизм годового расчета ЕСВ «за себя»
После окончания года общесистемщики в таблице 1 Отчета № Д5 делают расчет годовой суммы ЕСВ.
ЕСВ рассчитывается исходя из среднемесячного годового налогооблагаемого дохода (далее — СГНД).
СГНД = общий чистый годовой налогооблагаемый доход, который подлежит обложению НДФЛ (итоговое значение графы 8 раздела I приложения Ф2 налоговой декларации об имущественном положении и доходах, далее — Декларация о доходах) : количество календарных месяцев, на протяжении которых получены доходы на общей системе.
Как рассчитывать СГНД в случае, если есть месяцы, в которых предприниматели получили нулевой результат или убытки
В пп. 2 п. 5 р. IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина Украины от 20 апреля 2015 года № 449 (далее — Инструкция № 449), указано: «Базой начисления единого взноса является чистый налогооблагаемый доход (прибыль), указанный в налоговой декларации, разделенный на количество календарных месяцев, на протяжении которых он получен».
При расчете СГНД за 2016 год* следует учесть ЕСВ-правило: в том месяце, когда получен убыток или нулевой результат, можно не начислять ЕСВ «за себя». Считаем, что для исчисления СГНД сумма годового чистого дохода должна учитывать все финрезультаты, в том числе за убыточные и нулевые месяцы (иначе база обложения ЕСВ «за себя» будет завышена).
По мнению редакции, математически будет правильнее, чтобы СГНД в Отчете № Д5 определялся путем распределения общего годового чистого дохода, который предприниматель покажет в Декларации о доходах, на количество только прибыльных месяцев.
* С 1 января 2017 года общесистемщики должны платить ЕСВ за неприбыльные месяцы в размере, который не меньше минимального страхового взноса (подробнее см. на стр. 12–13 текущего номера).
Например, годовой чистый доход предпринимателя — 24 000,00 грн., при этом прибыль была получена лишь в 10 месяцах из 12. В Отчете № Д5 СГНД = 24 000,00 грн.: 10 месяцев = 2 400,00 грн. (при этом в тех двух месяцах, когда чистый доход не был получен, в графе 2 таблицы 1 Отчета № Д5 плательщик имеет полное право поставить ноль**). А сумма годового чистого дохода в Отчете № Д5 (строка «Итого» графы 2 таблицы 1) будет равняться 24 000,00 грн., как и в Декларации о доходах.
** Это значит, что за такой месяц 2016 года можно не платить ЕСВ, хотя тогда за него не будет учтен страховой стаж.
Если СГНД умножить на ставку ЕСВ (22%), то получим месячную сумму ЕСВ за доходные месяцы.
К сожалению, до сегодняшнего времени нет четкой официальной позиции ГФСУ по данному вопросу (то есть порядку исчисления ЕСВ при наличии убыточных и/или нулевых месяцев). А при устном консультировании у специалистов фискальной службы нет единой точки зрения.
Правила перерасчета ЕСВ за 2016 год за каждый отдельный месяц
1. СГНД не должен превышать максимального значения, с которого рассчитывается ЕСВ — 25 прожиточных минимумов для трудоспособных лиц (далее — ПМТЛ), действующих за соответствующий месяц.
2. Сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (прибыль) (МЗП х ставку ЕСВ) (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 8 июля 2010 года № 2464-VI, далее — Закон № 2464).
Систематизируем в Таблице А минимальный и максимальный размер базы обложения дохода общесистемщика, с которого исчисляется ЕСВ «за себя» за каждый месяц 2016 года и соответственно размер ЕСВ (минимальный и максимальный).
Таблица А (грн.)
Период в 2016 году |
ПМТЛ и МЗП*** |
Минимальный ЕСВ «за себя» |
Максимальная база для обложения ЕСВ |
Максимальный месячный взнос |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Январь — апрель |
1 378,00 |
303,16 |
1 378,00 (ПМТЛ) х 25 = |
7 579,00 |
Май — ноябрь |
1 450,00 |
319,00 |
1 450,00 (ПМТЛ) х 25 = |
7 975,00 |
Декабрь |
1 600,00 |
352,00 |
1 600,00 (ПМТЛ) х 25 = |
8 800,00 |
*** В 2016 году МЗП и ПМТЛ имели одинаковый размер.
Заполнение таблицы 1 Отчета № Д5 за 2016 год
Графа 2 «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — предпринимателя» таблицы 1 Отчета № Д5
Общесистемщик отображает в графе 2 СГНД, в убыточных и нулевых месяцах ставит ноль (см. выше).
Графа 3 «Сумма дохода, на которую начисляется единый взнос, с учетом максимальной величины» таблицы 1 Отчета № Д5
Сюда следует переносить доход из графы 2 с учетом максимальной величины базы для обложения ЕСВ в разрезе месяцев отчетного года. Причем за доходный месяц сумма ЕСВ не может быть ниже минимального страхового взноса, поэтому в случае, если сумма месячного дохода в графе 2 ниже МЗП, логично в графе 3 ставить сумму МЗП. Однако не все так просто. В прошлых периодах в таком случае в Отчете № Д5 указывали фактическую сумму, которая меньше МЗП. Плюс нужно было подавать Отчет № Д6, где отображались соответствующие доплаты ЕСВ.
Однако на сегодняшний день контролеры изменили свой подход, согласно которому в случае, если сумма месячного дохода в графе 2 ниже МЗП, то в графе 3 ставится сумма МЗП. А это, в свою очередь, избавляет от необходимости подачи Отчета № Д6.
Итак, суммы из графы 2 переносятся в соответствующую графу 3 с учетом таких правил:
Внимание: по мнению редакции, добровольные ЕСВ-доплаты в Отчете № Д5 за 2016 год логично отображать следующим образом: в графе 2 ставится нуль, а в графе 3 — самостоятельно определенная база ЕСВ-обложения (в пределах нижнего и верхнего коридора).
Графа 4 «Размер единого взноса» таблицы 1 Отчета № Д5
Ставка ЕСВ составляет 22%.
Графа 5 «Сумма начисленного единого взноса» таблицы 1 Отчета № Д5
Рассчитывается отдельно по каждому месяцу как произведение графы 3 и 4.
Основные правила заполнения Отчета № Д5
Обратим внимание на такие нюансы:
Тонкости уплаты ЕСВ «за себя»
Общесистемщики платят ЕСВ «за себя» по результатам отчетного года один раз в год — до 10 февраля года, следующего за отчетным (п. 8 ст. 9 Закона № 2464).
Внимание: в 2016 году общесистемщики не платят авансовых ЕСВ-платежей «за себя».
Пример заполнения Отчета № Д5
Исходные условия за 2016 год: ФЛП находится на общей системе налогообложения.
Размер чистого дохода за 2016 год общесистемщика — 24 000,00 грн. По данным Книги учета в июне и августе у предпринимателя был нулевой чистый доход (предприниматель не осуществляет добровольной уплаты ЕСВ за эти неприбыльные месяцы).
Фактические показатели, полученные общесистемщиком за 2016 год, укажем в Таблице Б.
Таблица Б (грн.)
Месяц |
Размер чистого дохода |
Месяц |
Размер чистого дохода |
Январь |
1 500,00 |
Август |
0,00 |
Февраль |
2 500,00 |
Сентябрь |
3 000,00 |
Март |
2 000,00 |
Октябрь |
2 000,00 |
Апрель |
2 000,00 |
Ноябрь |
3 000,00 |
Май |
3 000,00 |
Декабрь |
4 000,00 |
Июнь |
0,00 |
Итого |
24 000,00 |
Июль |
1 000,00 |
При исчислении ЕСВ придерживаемся нашей точки зрения, а именно: СГНД = общий налогооблагаемый чистый доход за год (с учетом нулевых и убыточных месяцев) : количество прибыльных месяцев, то есть СГНД = 24 000,00 грн. : 10 месяцев = 2 400,00 грн.
Сумма ЕСВ «за себя» за 2016 год = 2 400,00 грн. х 22% х 10 месяцев = 5 280,00 грн.
Заполним Отчет № Д5, отталкиваясь от позиции редакции (титульный лист мы не приводим).
Извлечение из таблицы 1 Отчета № Д5 за 2016 год публикуется на языке оригинала
<...>
Місяць |
Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації фізичної особи — підприємця |
Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини |
Розмір єдиного внеску |
Сума нарахованого єдиного внеску |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Січень |
2 400,00 |
2 400,00 |
22,00% |
528,00 |
Лютий |
2 400,00 |
2 400,00 |
22,00% |
528,00 |
Березень |
2 400,00 |
2 400,00 |
22,00% |
528,00 |
Квітень |
2 400,00 |
2 400,00 |
22,00% |
528,00 |
Травень |
2 400,00 |
2 400,00 |
22,00% |
528,00 |
Червень |
0,00 |
0,00 |
22,00% |
0,00 |
Липень |
2 400,00 |
2 400,00 |
22,00% |
528,00 |
Серпень |
0,00 |
0,00 |
22,00% |
0,00 |
Вересень |
2 400,00 |
2 400,00 |
22,00% |
528,00 |
Жовтень |
2 400,00 |
2 400,00 |
22,00% |
528,00 |
Листопад |
2 400,00 |
2 400,00 |
22,00% |
528,00 |
Грудень |
2 400,00 |
2 400,00 |
22,00% |
528,00 |
Усього |
24 000,00 |
24 000,00 |
х |
5 280,00 |
<…>
Частный предприниматель должен уплатить ЕСВ «за себя» в размере 5 280,00 грн. согласно Отчету № Д5 за 2016 год (последний день — 9 февраля 2017 года).