Главная arrow Архив газеты arrow 2017arrow 01arrow Налоги для физлиц, размер которых зависит от соцпоказателей: что изменилось в 2017 году



ДЛЯ ВСЕХ ЧАСТНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Налоги для физлиц, размер которых зависит от соцпоказателей: что изменилось в 2017 году

Депутаты постоянно меняют размеры прожиточного минимума для трудоспособных лиц (далее — ПМТЛ) и минимальной заработной платы (далее — МЗП). А это прямо влияет на налоги у предпринимателей.

1. ОПЛАТА ТРУДА

Работодатели должны выплачивать работникам по основному месту зарплату в размере не меньше минимального (то есть нужно повысить зарплату тем работникам, у которых она установлена в минимальном размере).

С 1 января 2017 года МЗП — это установленный законом минимальный размер оплаты труда за выполненную работником месячную (часовую) норму работы. Ранее МЗП трактовалась как оплата простого, неквалифицированного труда.

МЗП должна быть начислена работнику по основному месту работы при условии отработки им полного рабочего времени в отчетном месяце. Причем, если раньше в МЗП не включались какие-либо доплаты и надбавки, то есть не ниже МЗП должен был быть оклад (ставка) работника, то сегодня:

  • 1) оклад (ставка) работника согласно ст. 96 Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ) устанавливается на уровне не ниже ПМТЛ на 1 января (то есть в 2017 году — 1 600,00 грн). Об этом прямо сказано в ст. 96 КЗоТ и ст. 3-1 Закона Украины «Об оплате труда» от 24 марта 1995 года № 108/95-ВР (далее — Закон № 108). Но при этом сумма начисленной зарплаты за месяц при условии отработки полного рабочего времени не может быть меньше чем размер МЗП (с 1 января 2017 года — 3 200,00 грн.);
  • 2) в МЗП учитываются доплаты (за некоторыми исключениями, указанными в новой ст. 3-1 Закона № 108).

Однако если система оплаты труда у ФЛП предусматривает любые доплаты и надбавки (кроме указанных в ст. 3-1 Закона № 108 доплат: за работу в неблагоприятных условиях труда и повышенного риска для здоровья, за работу в ночное и сверхурочное время, за разъездной характер работ, премии к праздничным и юбилейным датам), то можно установить оклад работнику меньше 3 200,00 грн. и за счет надбавок и доплат добирать до МЗП. Если ФЛП платит работникам «голый» оклад, то его сумму сразу целесообразно установить на уровне не ниже 3 200,00 грн. Иначе (ПМТЛ ≤ Оклад (ставка) < МЗП) ежемесячно нужно будет делать доплату до уровня не ниже МЗП. Такая доплата является составной частью начисленной работнику зарплаты.

2. НАЛОГОВЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ

От ПМТЛ и МЗП зависят, в частности, такие налоговые показатели:

  • минимальный страховой взнос, который отталкивается от МЗП, установленной за месяц (это важно при расчете месячной суммы ЕСВ, которую платит ФЛП-единщик «за себя»; при доначислении дополнительной базы для обложения ЕСВ «сверху» относительно тех работников по основному месту, у которых месячный доход не дотягивает до МЗП (например, которые работали в режиме неполного рабочего времени), и т. п.);
  • максимальный размер доходов, который подлежит обложению ЕСВ и рассчитывается исходя из действующего ПМТЛ;
  • максимальная сумма зарплаты, которая подлежит индексации и равняется действующему ПМТЛ;
  • размеры налоговой социальной льготы (далее — НСЛ), которые зависят от ПМТЛ по состоянию на 1 января отчетного года;
  • размер предельных доходов, который дает право на применение НСЛ и зависит от ПМТЛ по состоянию на 1 января отчетного года;
  • максимальные ставки единого налога для плательщиков 1 и 2 группы, которые зависят от ПМТЛ/МЗП по состоянию на 1 января отчетного года.

Следует отметить, что ПМТЛ и МЗП на 2017 год установлены Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 2017 год» от 21 декабря 2016 года № 1801-VIII (далее — Закон № 1801). Причем в течение года прожиточные минимумы будут меняться трижды (с 1 января, 1 мая, 1 декабря), а размер МЗП в 2017 году будет неизменным.

Еще следует отметить, что до 1 января 2017 года размер МЗП и ПМТЛ был одинаковым, а вот с 1 января 2017 года МЗП значительно больше, чем ПМТЛ.

Систематизируем обновленные показатели, которые зависят от МЗП и ПМТЛ.

Прожиточные минимумы

Один из наиболее важных налоговых показателей для частных предпринимателей — ПМТЛ за месяц (напомним: исходя из него рассчитывается максимальный размер доходов для обложения ЕСВ; размер заработной платы для индексации и т п.).

Приведем размеры прожиточных минимумов в 2017 году (ст. 7 Закона № 1801) в Таблице 1.

Таблица 1


Основные социальные и демографические группы населения

Прожиточный минимум на одного человека в расчете на месяц в 2017 году

с 1 января

с 1 мая

с 1 декабря

Общий показатель

1 544,00 грн.

1 624,00 грн.

1 700,00 грн.

Дети до 6 лет

1 355,00 грн.

1 426,00 грн.

1 492,00 грн.

Дети от 6 до 18 лет

1 689,00 грн.

1 777,00 грн.

1 860,00 грн.

Трудоспособные лица

1 600,00 грн.

1 684,00 грн.

1 762,00 грн.

Нетрудоспособные лица

1 247,00 грн.

1 312,00 грн.

1 373,00 грн.

МЗП

Работодатели должны выплачивать работникам зарплату в размере не меньше минимального по основному месту работы. Также от величины МЗП зависит минимальный размер ЕСВ «за себя» и т. д.

В Таблице 2 систематизируем новые показатели МЗП (ст. 8 Закона № 1801).

Таблица 2

Показатель

в месячном
размере

в почасовом размере

Минимальная зарплата в 2017 году

3 200,00 грн.

19,34 грн.

Максимальный размер для обложения ЕСВ

В 2017 году, как и в 2016, максимальная величина месячной базы для исчисления ЕСВ равняется 25 размерам ПМТЛ (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464). То есть из месячной суммы дохода, который превышает максимальную величину, не осуществляются, в частности:

  • начисление ЕСВ на зарплату работника;
  • начисление «за себя» ЕСВ для общесистемщиков за месяц (этот показатель учитывают во время годового окончательного расчета).

Также больше этой суммы не может быть самостоятельно определенная месячная база для исчисления ЕСВ «за себя» у единщиков (хотя обычно единщики платят ЕСВ «за себя» в минимально разрешенном размере).

В Таблице 3 приведем максимальные размеры месячных доходов, с которых платится ЕСВ в 2017 году (с учетом изменений).

Таблица 3

Период в 2017 году

Максимальный размер месячных доходов, которые облагаются ЕСВ

Максимальный месячный взнос

Январь — апрель

1 600,00 грн. (ПМТЛ) х 25 = 40 000,00 грн.

8 800,00 грн.

Май — ноябрь

1 684,00 грн. (ПМТЛ) х 25 = 42 100,00 грн.

9 262,00 грн.

Декабрь

1 762,00 грн. (ПМТЛ) х 25 = 44 050,00 грн.

9 691,00 грн.

 Минимальный размер ЕСВ «за себя»

Минимальный страховой взнос — сумма ЕСВ, которая определяется расчетно как произведение минимального размера зарплаты и ставки взноса, установленных на месяц, за который начисляется заработная плата (доход) (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464).

1. Общая система. Предприниматель обязан платить сумму ЕСВ «за себя» исходя из фактически полученного чистого дохода, который подлежит обложению НДФЛ. При исчислении действуют максимальные (25 ПМТЛ) и минимальные (МЗП) месячные базы обложения ЕСВ (ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). Нововведением с 1 января 2017 года является то, что общесистемщики теперь обязаны платить ЕСВ «за себя» за все месяцы, даже за те, в которых нет дохода (в размере не меньше минимального страхового взноса). Раньше (то есть до 1 января 2017 года) общесистемщики самостоятельно решали, платить им ЕСВ за «бездоходные» месяцы или нет. 

2. Упрощенная система.Единщики определяют базу обложения ЕСВ «за себя» в размере, который они самостоятельно определили. При этом ЕСВ-платеж (начисляется за каждый месяц отдельно) должен быть (ч. 1 ст. 7 Закона № 2464):

  • для первой группы — не меньше 50% от минимального страхового взноса за месяц (независимо от размера доходов);
  • для второй и третьей группы — не меньше минимального страхового взноса за месяц (независимо от размера доходов).

Внимание: до 1 января 2017 года все единщики платили ЕСВ «за себя» в одинаковом размере. Но с 1 января 2017 года первогруппникам дали «50%-ную скидку».

Систематизируем в Таблице 4 (см. ниже) минимальный месячный страховой взнос для ФЛП (в зависимости от его налогового статуса).

Таблица 4

Система налогообложения

МЗП

Ставка ЕСВ
«за себя»

Минимальный страховой взнос за месяц в 2017 году
(гр. 2 х гр. 3)

1

2

3

4

Общая система

3 200,00 грн.

22%

704,00 грн.

Упрощенная система
(1 группа)

352,00 грн. (704 грн. х 50%)

Упрощенная система
(2 и 3 группа)

704,00 грн.

 ЕСВ с доходов работников

В 2017 году, как и в 2016, установлена единая ставка ЕСВ «сверху» — 22%, которую применяют к доходам работников (зарплате, больничным и декретным), в том числе инвалидов, работающих у ФЛП.

Также у работодателя и в 2017 году осталась обязанность начисления ЕСВ исходя из базы обложения, но не менее МЗП, относительно работников по основному месту.

В общую базу начисления ЕСВ за месяц нужно включить как зарплату (больничные, декретные) по основному месту работы, так и сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору (далее — ГПД) со своим работодателем. И уже потом сравнить общий доход с МЗП за месяц. И если такая итоговая сумма будет меньше МЗП, ЕСВ нужно будет начислять с МЗП.

Для совместителей вышеупомянутое ограничение не действует — база ЕСВ-обложения определяется из фактически начисленных доходов без сравнения их с МЗП.

НСЛ у работников

НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу работника на протяжении отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней согласно законодательству выплаты, компенсации и вознаграждения), если ее размер не превышает суммы, которая равняется месячному ПМТЛ на 1 января отчетного года, умноженному на 1,4 и округленному до ближайших 10 грн. (абз. 1 пп. 169.4.1 НК). В 2017 году этот показатель равняется 2 240,00 грн. (1 600,00 грн. х 1,4).

Внимание! В 2017 году предельный размер дохода, который дает право на получение НСЛ одному из родителей в случае и в размере, предусмотренных пп. 169.1.2 НК и пп. «а» и «б» пп. 169.1.3 НК, определяется как произведение 2 240,00 грн. и соответствующего количества детей.

Учитывая то, что МЗП в 2017 году равняется 3 200,00 грн., а право на НСЛ (кроме «детских» льгот — см. выше) работник получает с доходами, которые не превышают 2 240,00 грн., мало кто сможет воспользоваться НСЛ в 2017 году. То есть право на НСЛ смогут иметь работники, у которых более двух детей до 18 лет, а также те, кто имеет зарплату менее 2 240,00 грн.

В связи с вышеупомянутым работникам, которые имеют два или больше мест работы, целесообразно подать по новому месту (по совместительству) заявление на получение НСЛ, то есть там, где их месячный доход менее 2 240,00 грн. Соответственно по старому месту (где их месячный доход более 2 240,00 грн.) надо представить заявление об отказе от НСЛ, ведь НСЛ получается только по одному месту.

Систематизируем в Таблице 5 информацию (предельный размер для получения льготы и суммы НСЛ), с помощью которой предприниматель может рассчитать НДФЛ из зарплаты работников.

Таблица 5

Вид НСЛ

Размер НСЛ в 2017 году, грн.

Предельный размер зарплаты для получения НСЛ в 2017 году, грн.

Обычная
(пп. 169.1.1 НК)

800,00

2 240,00 грн.

Обычная «на детей»
(пп. 169.1.2 НК)

800,00 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет

Для одного из родителей — 2 240,00 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет.
Для второго —
2 240,00 грн.

Повышенная «на детей»
(пп. «а» и «б»
пп. 169.1.3 НК)

1 200,00 грн. х количество
детей в возрасте до 18 лет

Повышенная
(пп. «в»–«е»
пп. 169.1.3 НК)

1 200,00 грн.

2 240,00 грн.

Максимальная
(пп. 169.1.4 НК)

1 600,00 грн.

2 240,00 грн.

  «Зарплатные» налоги

Обобщая информацию о налогообложении в 2017 году наиболее распространенных выплат работникам и физлицам-исполнителям по ГПД, приведем ее ниже в Таблице 6.

Таблица 6

Вид выплаты

Начисление

Удержание

ЕСВ

НДФЛ

Военный сбор

Зарплата

22%

18%

1,5%

Больничные

22%

18%

1,5%

Пособие по беременности и родам

22%

x

x

Вознаграждение за выполненные работы (услуги) по ГПД физлицам-непредпринимателям

22%

18%

1,5%

Систематизируем в Таблице 7 предельные сроки уплаты «зарплатных» налогов предпринимателем-работодателем в 2017 году.

Таблица 7

Предельные сроки уплаты в 2017 году

Военный сбор
(удержание)

НДФЛ
(удержание)

ЕСВ
(начисление)

Зарплата (за первую или вторую часть месяца) (за счет средств, снятых с банковского счета)

Одновременно с получением средств на оплату труда

Одновременно с получением средств на оплату труда

Зарплата (за первую или вторую часть месяца) (за счет полученной наличной выручки)

На протяжении трех банковских дней со дня, следующего за днем такой выплаты зарплаты

В день выплаты зарплаты

Зарплата (за первую или вторую часть месяца) (перечисленная в безналичной форме на счет работника)

Одновременно с перечислением средств

Одновременно с перечислением средств

Зарплата начислена, но не выплачена

На протяжении 30 календарных дней после окончания месяца, за который начислена, но не выплачена зарплата

Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным

Редакция газеты «Консультант частного предпринимателя»




 
 

Rambler's Top100