ВОПРОС: Включается ли в доход предпринимателя — плательщика единого налога сумма возвращенной ему финансовой помощи, которая ранее предоставлялась таким плательщиком?

ОТВЕТ: Согласно пп. 14.1. 257 Налогового кодекса Украины (далее — НК) возвратная финансовая помощь — это сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату.

На основании п. 291.5 НК не могут быть плательщиками единого налога первой — третьей групп субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели), которые, в частности, осуществляют деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, осуществляемой страховыми агентами, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами.

Предоставление возвратной финансовой помощи относится к коду 64 «Предоставление финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения» (согласно Национальному классификатору Украины ДК 009:2010 «Классификация видов экономической деятельности» (КВЭД 2010)) и является запрещенным для осуществления деятельности на упрощенной системе налогообложения.

При этом ч. 5 пп. 298.2.3 НК предусмотрено, что плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов в случае осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения, или несоответствия требованиям организационно-правовых форм хозяйствования — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности или изменилась организационно-правовая форма.

Доходом плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя является доход, полученный на протяжении налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НК. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховых выплат и возмещений, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на правах собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности (п. 292.1 НК).

Согласно ч. 4 п. 293.4 НК ставка единого налога устанавливается для плательщиков единого налога первой — третьей группы (физических лиц — предпринимателей) в размере 15% к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, не дающих права применять упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, физическое лицо — предприниматель, нарушившее условия пребывания на упрощенной системе налогообложения, установленные НК, а именно предоставлявшее возвратную финансовую помощь, обязано обложить налогом доход в сумме возвращенных средств за предоставление такой помощи по ставке 15% и перейти на уплату других налогов и сборов с первого числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором состоялось такое нарушение. При этом в случае возврата средств плательщику единого налога, которые ранее предоставлялись им как плательщиком налогов и сборов на общих основаниях до перехода на упрощенную систему налогообложения, сумма таких средств также включается в доход и облагается налогами по ставке 15%.

ГФСУ («ЗІР», подкатегория 107.04)

Примечание редакции: фискалы категорически против предоставления возвратной финансовой помощи (далее — ВФП) единщиками. Если единщик сделает это, он должен будет:

• перейти на общую систему со следующего квартала после возврата ему ВФП;
• обложить сумму полученной ВФП по ставке 15%.