Ситуация, которую мы рассмотрим, проста: единщик получает доход от cубъекта хозяйствования (покупателя или заказчика). При этом возникает вопрос: какие документы нужно предоставить в таком случае единщику для избежания двойного налогообложения?

1. НДФЛ и военный сбор

Интересно, что ранее ГФСУ («ЗІР», подкатегория 107.12) отмечала: «Для избежания нарушений норм действующего законодательства субъектам хозяйствования, которые имеют хозяйственные отношения с физическими лицами — предпринимателями — плательщиками единого налога, достаточно на дату выплаты доходов таким плательщикам наличия сведений о них в Реестре плательщиков единого налога, обнародованном на официальном веб-портале ГФС Украины»*.

* В «ЗІР» (подкатегория 107.12) указано, что это разъяснение действовало до 1 января 2017 года, но на самом деле его отменили только в июле 2017 года. К сожалению, фискалы очередной раз пользуются возможностью бесконтрольно вносить изменения в «ЗІР».

То есть фискалы фактически не требовали получения контрагентом от ФЛП-единщика (продавца, исполнителя) никаких документов.

Но недавно ситуация изменилась. Старое разъяснение отменено, а в новом фискалы требуют от предпринимателей-единщиков предоставлять «юридическим лицам и физическим лицам — предпринимателям, с которыми имеют хозяйственные отношения, копию документа, подтверждающего государственную регистрацию физического лица — предпринимателя (извлечение или выписку из Единого государственного реестра, в которых указываются виды деятельности) и, при необходимости, копию извлечения из Реестра плательщиков единого налога».

Непонятно, почему ГФСУ изменила свою точку зрения, ведь информация из Единого государственного реестра (далее — ЕГР) и Реестра плательщиков единого налога находится в открытом интернет-доступе. Создается такое впечатление, что фискалы просто хотят добавить плательщикам ненужной и бесполезной работы.

Надеемся, что налоговики передумают и вернутся к своему старому мнению.

2. ЕСВ

Рассмотрим ЕСВ-нюансы, которые нужно знать при взаимоотношениях между субъектами хозяйствования. Заказчик облагает ЕСВ выплаты в пользу ФЛП-исполнителя за выполняемые работы (предоставляемые услуги) только если эти виды деятельности не указаны в извлечении из ЕГР (пп. 1 п. 1 раздела II Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхования, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20 апреля 2015 года № 449). Субъекту хозяйствования — заказчику для неначислении ЕСВ нужно получить от ФЛП-исполнителя копию извлечения из ЕГР, где будут указаны фактически выполненные работы (предоставленные услуги).

Если продается товар, то ЕСВ не начисляется (независимо от того, указан этот вид деятельности в ЕГР).

• Для неудержания НДФЛ и военного сбора ФЛП необходимо предоставить субъекту хозяйствования (покупателю или заказчику) копию выписки или извлечения из ЕГР, а ФЛП-единщикам еще и копию извлечения из Реестра плательщиков единого налога (при необходимости).
• Субъекту хозяйствования — заказчику для неначислении ЕСВ на стоимость выполненных работ (предоставленных услуг) надо получить от ФЛП-исполнителя копию извлечения из ЕГР.
• Чтобы избежать излишней уплаты налогов, в ЕГР и Реестре плательщиков единого налога (для ФЛП-единщиков) должны быть указаны фактически осуществляемые виды деятельности.

В завершение приведем свежее «ЗІР»-разъяснение.

_____________________________________________________ 

<...> Согласно п. 299.7 НК в Реестр плательщиков единого налога вносятся сведения о физическом лице — предпринимателе — плательщике единого налога, в частности: фамилия, имя, отчество; ставка единого налога и группа плательщика; дата (период) выбора или перехода на упрощенную систему; дата регистрации; виды хозяйственной деятельности.

По желанию зарегистрированный плательщик единого налога может бесплатно и безусловно получить извлечение из Реестра плательщиков единого налога. Извлечение действует до внесения изменений в Реестр (п. 299.9 НК).

Исходя из вышеизложенного, документом, подтверждающим факт пребывания физического лица — предпринимателя на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности и выбранные им виды хозяйственной деятельности, является извлечение из Реестра плательщиков единого налога.

Вместе с тем, согласно п. 177.8 НК при начислении (выплате) физическому лицу — предпринимателю дохода от осуществления им предпринимательской деятельности, субъект хозяйствования и/или самозанятое лицо, которые начисляют (выплачивают) такой доход, не удерживают налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом — предпринимателем, получающим такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом как субъекта предпринимательской деятельности. <...>

С целью выполнения положений п. 177.8 НК, независимо от выбранной системы налогообложения, единственным документом, подтверждающим государственную регистрацию физического лица в качестве субъекта предпринимательской деятельности является извлечение из Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований (далее — Единый государственный реестр).

Одновременно, если для субъекта хозяйствования, осуществляющего выплату доходов физическому лицу — предпринимателю, важно подтверждение пребывания такого лица на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности по причинам, не связанным с выполнением положений п. 177.8 НК, таким документом является извлечение из Реестра плательщиков единого налога.

Следовательно, физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога предоставляет юридическим лицам и физическим лицам — предпринимателям, с которыми имеет хозяйственные отношения, копию документа, подтверждающего государственную регистрацию физического лица — предпринимателя (извлечение или выписку из Единого государственного реестра, в которых указываются виды деятельности), и при необходимости, копию извлечения из Реестра плательщиков единого налога.

ГФСУ («ЗІР», подкатегория 107.12)