Коли загальносистемник подає Декларацію про доходи

Підприємці на загальній системі повинні щорічно подавати Податкову декларацію про майновий стан і доходи (далі — Декларація про доходи) («ЗІР», підкатегорія 104.09).
Навіть якщо підприємець не здійснював діяльності протягом податкового року, він все рівно зобов’язаний подавати «пусту» Декларацію про доходи.
Крім того, річну Декларацію про доходи подають також єдинники, які протягом календарного року перебували на загальній системі.

Останній день строку подання Декларації про доходи за 2017 рік — не пізніше 9 лютого 2018 року.
Слід знати, що наказом Мінфіну від 6 червня 2017 року № 556 прийнята нова форма Декларації про доходи, яку слід подавати за 2017 рік.

Декларацію про доходи ФОП подає до своєї податкової у будь-який з нижчезазначених способів, зокрема:

• особисто (платник податків або вповноважена ним особа);
• поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення (згідно з п. 49.5 Податкового кодексу України (далі — ПК), надсилаючи Декларацію про доходи поштою, платник зобов’язаний це зробити не пізніше ніж за 5 днів до закінчення граничного строку);
• засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису (подати Декларацію про доходи необхідно не пізніше закінчення останньої години дня, в якому минає граничний строк).

Строки сплати ПДФО відповідно до річної Декларації про доходи за 2017 рік

ФОП на загальній системі повинен був сплачувати протягом 2017 року авансові платежі з ПДФО за I–III квартали (до 20 квітня, до 20 липня, до 20 жовтня).
За результатами подання річної Декларації про доходи розраховується фактичний ПДФО. Тому з врахуванням сплачених авансів у ФОП виникає або недоплата, або переплата ПДФО.
Сплатити суму ПДФО (з урахуванням авансів), розраховану в Декларації про доходи, потрібно протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку її подання (тобто за 2017 рік — не пізніше 19 лютого 2018 року) (п. 57.1 ПК).

Сума переплаченого ПДФО підлягає зарахуванню в рахунок сплати майбутніх платежів або поверненню платникові (пп. 177.5.3 ПК).

На підставі Декларації про доходи загально-системники відображають фінансові результати від підприємницької діяльності (чистий дохід, доходи та витрати, суму ПДФО, військового збору і т. д.), що, зокрема, дозволяє:

• розрахувати та сплатити суму ПДФО за результатами звітного року (вона зменшується на сплачені протягом року авансові платежі);
• визначити та сплатити суму військового збору за рік.

Які доходи відображає загальносистемник у Декларації про доходи

Загальносистемники показують у річній Декларації про доходи не тільки підприємницькі, а й громадянські доходи (якщо такі були).
Отже, у Декларації про доходи відображаються всі отримані протягом календарного року доходи (у тому числі звільнені від оподаткування).
Окремо звернемо увагу на те, якщо протягом звітного року підприємець перебував як на загальній, так і на спрощеній системі, то у річній Декларації про доходи довідково вказують «єдиносистемний» дохід.

Ситуація 1. Чи треба декларувати доходи підприємцю, який зараз знаходиться на загальній системі, за час перебування протягом звітного року на спрощеній системі?
Відповідь: ФОП, який протягом року хоча б один квартал був на загальній системі, повинен подавати Декларацію про доходи. При цьому у звіті слід довідково відображати доходи, отримані за «єдиноподатковий» період (ці суми не впливають на обкладання ПДФО та військового збору).
Наприклад, підприємець у першому півріччі 2017 року був на спрощеній системі, а з 1 липня 2017 року перейшов на загальну систему. Тоді підприємець повинен подати разову Декларацію про доходи за ІІІ квартал 2017 року (за перший квартал знаходження на загальній системі), а потім Декларацію про доходи за 2017 рік.
Ще слід нагадати, що суми, отримані на спрощеній системі, повинні відображатися у Податковій декларації платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця.

Ситуація 2. Новозареєстрований підприємець менше місяця у звітному році (від дати державної реєстрації до дати переходу на спрощену систему оподаткування) перебував на загальній системі, а потім тільки на спрощеній системі. Чи треба у такому разі подавати Декларацію про доходи?
Відповідь: Фіскали у «ЗІР» (підкатегорія 104.09) вказують: новозареєстрована фізична особа — підприємець за період від дати державної реєстрації до дати переходу на спрощену систему оподаткування подає лише річну Декларацію про доходи протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного року. Про квартальний звіт податківці мовчать, а це означає, що, на їх думку, її не треба подавати. Редакція не згодна з цим, адже позиція ДФСУ суперечить положенням пп. 177.5.2 ПК, який вимагає двічі подавати Декларацію про доходи (за квартал і за рік). Сподіваємося, що фіскали у вищевказаному «ЗІР»-роз’ясненні (підкатегорія 104.09) висловили свою позицію лише стосовно цього конкретного випадку, який не поширюється на інші. Нашу точку зору підтверджує те, що в іншому «ЗІР»-роз’ясненні (підкатегорія 104.09) на запитання: «За який звітний (податковий) період (річний та/або квартальний) ФОП подає податкову декларацію про майновий стан і доходи, якщо протягом звітного року він перейшов із спрощеної системи оподаткування на загальну?» — ДФСУ відповідає: треба подавати і квартальну, і річну Декларацію про доходи.

Ситуація 3. Чи потрібно подавати Декларацію про доходи за 2017 рік тим ФОП, які увесь 2017 рік були на єдиному податку, а з 1 січня 2018 року перейшли на загальну систему? 
Відповідь: В такому випадку подавати Декларацію про доходи не потрібно, адже увесь 2017 рік підприємець перебував на спрощеній системі. У зв’язку з цим підприємець відобразив усі свої доходи у Податковій декларації платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця.

Ситуація 4. Чи потрібно подавати Декларацію про доходи за 2017 рік, якщо в першому півріччі 2017 року приватний підприємець перебував на загальній системі, а з другого — перейшов на спрощену?
Відповідь: Незважаючи на те що на час подання звітності підприємець перебуває на спрощеній системі, він повинен подавати Декларацію про доходи за 2017 рік. У ній потрібно відобразити доходи, отримані за час перебування як на загальній, так і спрощеній системі (див. вище).
Звісно, суми, отримані на спрощеній системі, потрібно відображати у Податковій декларації платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця.

Увага! Підприємці, які увесь рік перебували на спрощеній системі, подають Декларацію про доходи як звичайні громадяни: в обов’язковому порядку — за наявності доходів, що підлягають примусовому декларуванню, або добровільно — якщо є право на податкову знижку.
У загальному випадку Декларацію про доходи фізособи подають до 1 травня року, наступного за звітним. Фізичні особи для отримання податкової знижки подають Декларацію про доходи в добровільному порядку — не пізніше кінця року наступного за звітним (пп. 166.4.3 ПК). Якщо скористатися правом на податкову знижку бажає фізособа, яка відповідно до ПК зобов’язана подавати Декларацію про доходи, то для нього діють загальні граничні терміни.

Редакція газети «Консультант приватного підприємця»