Це роз’яснення призначено для платників ПДВ, у яких придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково — ні. Згідно із п. 199.4 Податкового кодексу України (далі — ПК) платник ПДВ за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій.

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, визначена з урахуванням норм п. 199.2–199.4 ПК, застосовується для проведення коригування сум податкових зобов’язань, зазначених у п. 199.1 ПК (п. 199.5 ПК). Результати перерахунку сум податкових зобов’язань відображаються у податковій декларації за останній податковий період року. Таке відображення здійснюється на підставі розрахунків коригування до зведених податкових накладних, які складаються не пізніше останнього дня року, за який здійснюється перерахунок, та підлягають обов’язковій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН).

На підставі вищевказаного ГУ ДФС у Донецькій області робить висновок: результати перерахунку сум податкових зобов’язань, здійсненого відповідно до п. 199.4 ПК, відображаються у податковій декларації за останній податковий період року незалежно від факту реєстрації в ЄРПН відповідного розрахунку коригування.